审计风险模式的演变及风险导向审计的新发展(5)
2017-08-21 06:25
导读：6．充分运用分析性检查方法，执行针对舞弊的审查程序。分析性程序是通过计算特定的项目和比率，以发现异常趋势和波动。在审计计划和报告阶段运用
6．充分运用分析性检查方法，执行针对舞弊的审查程序。分析性程序是通过计算特定的项目和比率，以发现异常趋势和波动。在审计计划和报告阶段运用分析性检查方法，可以从宏观上把握企业的整体状况，并发现异常情况，即把握风险因素，以便采用适当的方法降低审计风险。但目前很多会计师事务所以降低成本为幌子，只是在出具审计报告前象征性进行一下分析性复核，这根本无法保证审计质量。同时，确定了重大错报的风险水平以后，注册会计师就应当考虑对策，实施相关的测试程序，特别是针对舞弊的。因为，舞弊行为通常比较隐蔽，但后果很严重，尤其是管理层舞弊。如AICPASAS．99要求必须对管理层逾越内控风险执行专门的实质性测试，建议评估管理层逾越内控风险的审计程序包括：检查特殊分录和其它调整；对会计估计进行复核以检查其倾向性，包括对重要的管理层判断和假设进行追溯复核；对大笔非正常交易的业务合理性进行评估。如果发现有管理层越过内部控制或存在大笔不合理交易的情况，同时管理当局具备舞弊的动机时，审计师就必须采用更加严格的审计标准，以减少发生审计失败的可能性。在审计工作底稿的各级复核中，都要特别关注是否存在管理当局财务舞弊，舞弊的程度，以及对审计意见的影响。
注释：
①国际审计与鉴证准则委员会．国际审计准则200号财务报表审计的目标与一般原则[EB／OL]．http：／／www．ifac．owd2003—10．
②国际审计与鉴证准则委员会．国际审计准则315号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险[EB／OL]．http：Ilwww．ifac．org/2003—10．
③国际审计与鉴证准则委员会．国际审计准则330号针对评估的重大错报风险实施的程序[EB／OL]．http：／／www．frae．owj2003—10．
（科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布） ④国际审计与鉴证准则委员会．国际审计准则500号审计证据[EB／OLLhttp：／／www．frae．olg／2003—10．
⑤Timothy B．Bell，Frank O．Marr，Ira Solomom andHowardThomsa．1997，以战略系统现组织审计，毕马威会计师事务所研究报告．
参考文献：
[1]谢荣，吴建友．现代风险导向审计理论研究与实务发展[J]．会计研究，2004，(4)；
[2]陈毓圭．关于风险导向审计方法由来与发展的认识[J]．中国注册会计师，2004，(4)．
[3]朱小平，叶友．审计风险概念体系的比较与辨析[J]．审计与经济研究，2003，(9)．
[4]徐政旦，谢荣．审计研究前沿[M]．上海：
上海财经大学出版社,2002．
