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行业会计制度下的年报审计调整(2)

2017-08-23 02:45

第五步:调账。

将编制的审计调账分录与实际调整时所在月份的正常业务分录一并编制记账凭证并登记总账、明细账。

(三)适用范围

此适用于已不可能对下年新账年初数进行变动更正且年报尚未向所有者或上级主管部分报出的。

三、递延法

(一)基本做法递延法,是指将报告年度会计报表中的应调整事项递延到实际调整年度即下年度进行调整,实际上不调整报告年度会计报表,但重要的应调整事项,注册会计师在审计报告中对于事项的性质、金额以及对会计报表的程度应作出说明。

1 增设科目。设置“以前年度损益调整”科目。该科目借方登记调增上年本钱用度或调减上年收益,贷方登记调增上年收益或调减上年本钱用度;期末,该科目余额应全部转进“本年利润”科目。

2 账务处理。凡由注册会计师提出并经企业同意调整的事项,应立即编制调账分录:(1)调增收益或调减本钱用度的,借记有关资产负债科目,贷记“以前年度损益调整”科目;调增本钱用度或调减收益的,作相反分录。(2)年报审计调整不涉及损益科目的,视同当年差错用蓝字分录进行调整。(3)调整事项只涉及损益的,不作调整分录,特别重要的可在审计报告作出说明。(4)月末,将“以前年度损益调整”科目余额转进“本年利润”科目。(5)因调整而涉及所得税和利润分配的,均不作账务处理,待实际调整年度年终时与当年其他盈亏合并进行所得税和利润分配处理。

3 报表处理。(1)采用递延法进行审计调整,并不实际调整上年报表,只由注册会计师在审计报告中作相应说明。(2)对于调整的有关上年会计报表的事项,涉及损益的,在实际调整年度损益表的“以前年度损益调整”项目反映,年报审计调整涉及损益的净额加上其他使用“以前年度损益调整”科目调整事项的金额为净损失的,以“—”号填列。

(二)适用范围

注册会计师受托进进年报审计程序时,假如被审计单位的年报已按有关方面的要求报出,不能调整报告年度年报但应调整年报错报事项时,应采用递延法进行调整。