企业偷漏增值税的审计切进点(2)
2017-08-24 01:14
导读：（三）可抵扣进项税额计算基数的审计。1．对于企业的购货价格，审计职员应与企业前期相同或同类货物的价格、本期市场价格进行分析对比，如发现购
（三）可抵扣进项税额计算基数的审计。1．对于企业的购货价格，审计职员应与企业前期相同或同类货物的价格、本期市场价格进行分析对比，如发现购进货物价格明显偏高而无正当理由的，特别是购货方为关联企业时，审计职员应审计是否存在购货数目属实而虚开金额，多计进项税额的情况；2．准予计算进项税额抵扣的货物运资金额，是指运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，凡企业将装卸费、保险费等其他杂费纳进计算基数时，应予以扣除，另外，审计职员审计企业是否将外购固定资产、购销免税货物的运输用度也计算了可抵扣的进项税额，外购固定资产、购销免税货物的运输用度不得计算进项税额抵扣。
（四）进项税额可抵扣范围的审计。企业购买货物取得的增值税专用发票上的进项税额，并不是都可以直接冲减当期销项税额。审计职员应审计企业购买货物的用途，企业下列用途货物的进项税额不能抵扣：购进固定资产；用于非应税项目和免税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物等；凡是企业将上述购进货物或应税劳务的进项税额抵扣当期销项税额的，审计职员应予以扣减。
（五）进货退出或者折让的审计。有的企业购进货物计算进项税额抵扣销项税额后，发生进货退出或者折让并收回价款和增值税额时，没有相应减少当期进项税额，造成进项税额虚增，减少纳税。审计职员应将购货企业使用的由税务部分开具的进货退出和索取折让证实单与实际红字冲转的专用发票相核对，查看企业是否存在通过证实单取得退回款项后，不冲减进项税额的情况发生。
三、把握应纳税额时间限定环节
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将当期实现的销售额滞后记账，非当期发生的进项税额提前进账，是企业偷漏增值税“打时间差”的作法，应把握当期进项税额从当期销项税额抵扣这个要点。
（－）计算销项税额时间限定的审计。1．企业采用直接收款方式销售货物时，以收到销售或取得索取销售额凭据并将提货单给买方确当天，确认当期销项税额。审计职员审计企业是否以货物偿未发出为由，不计算当期销项税额，是否存在发出货物后由销售部分登记，滞后纳进财务部分进账的情况。2．企业采取预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式销售货物时，审计职员主要核实货物是否发出，凡货物已发出的，均应及时确认当期销售额共计算销项税额；3．企业采用赊销、分期付款结算方式销售货物的，审计职员应检查
销售合同，按合同约定的收款日期确认当期销售额并计算销项税额，而不论货款是否收到；4．企业采用代销方式销售货物时，审计职员应检查企业是否收到受托单位的代销清单，收到代销清单时确认当期销售额并计算销项税额，而不论货款是否收到；5．企业将货物用于投资、分配等视同销售项目时，审计职员应检查企业是否在货物移送确当天确认销售额并计算销项税额。
（二）计算进项税额时间限定的审计。1．企业购买货物（包括运输用度）计算进项税额抵扣的限定时间是，货物已验收进库。对于还未验收进库的货物，即使企业已支付货款并取得增值税专用发票，也不得作为当期的进项税额进行抵扣，凡是企业提前抵扣的，审计职员应剔除；2．企业接受应税劳务，必须在劳务用度支付后才能计算进项税额抵扣，凡是提前抵扣的，审计职员应剔除。
四、把握企业使用和保管增值税专用发票环节
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增值税专用发票不仅是企业活动中重要的贸易凭证，而且是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行税款抵扣的重要凭证。审计职员不能忽视对增值税专用发票使用和保管情况的审计。
（－）增值税专用发票使用的审计。1．审计企业核算是否健全，凡不能正确核算销项税额、进项税项、应纳税额者，不得领购使用专用发票；2．审计企业是否按规定的范围开具专用发票，下列情形不得开具专用发票：向小规模纳税人、消费者销售应税项目；销售报关出口货物和免税货物；将货物用于非应税项目、集体福利或者个人消费等；3审计企业是否按规定的要求开具专用发票。如填写项目是否齐全，票面金额与实际金额是否相符，全部联次是否一次填开，且上下联的和金额是否一致，发票是否拆本使用等。
