关于内部治理审计的外部化题目(2)
2017-08-24 01:57
导读：由于注册会计师不管在何种情况下都是财务报表的鉴证师和治理咨询服务的咨询师，所以，组织在决定是否聘任注册会计师从事内部治理审计之前，有关独
由于注册会计师不管在何种情况下都是财务报表的鉴证师和治理咨询服务的咨询师，所以，组织在决定是否聘任注册会计师从事内部治理审计之前，有关独立性的题目就早已存在了。
（三）
让注册会计师从事服务于治理当局这一受托人的治理审计，正是回到了注册会计师的本行上。历史地看，注册会计师的本行就是充当公司顾问或咨询师，凭借自己的专业能力来进行财务调查（6nancialmvestagation），其专业能力受到了公司内外的高度评价，赢得了会计职业专家的地位。按照先驱会计史学家和会计思想家利特尔顿教授的观点：19世纪90年代的注册会计师主要从事财务调查，它是“服务于治理之审计”活动的主要形式。20世纪二三十年代是企业扩张吞并和会计职业崛起的，是服务于银行投资决策的注册会计师财务
调查报告发挥重大作用的时代。阿瑟·安达森公司在追述其公司发展史的专集中明确地写到：“公司提供的财务调查报告，除了反映财务与会计事项之外，还要揭示劳工关系、原材料利用、产品、市场、组织效率和企业远景等情况。编写财务调查报告的涉及企业的方针及其效果，研究治理当局执行方针政策的情况。”这种工作虽具有风险性，但由于深得投资银行和其他企业的欢迎，故有助于建立会计公司的信誉。1929年的经济危机和金融危机，迅速削减了财务调查业务，但财务调查的某些技术已被公司的定期审计程序所吸纳。
另一个国际性的公司厄恩斯特兄弟合伙公司在这个时期所创造的“建设性会计”同阿瑟·安达森公司的思路是一样的，他们不仅要审查财务会计事项，而且要整个经营过程，包括组织结构、责任分派、实体资产布置、部分间的关系等方面，为银行家的投资决策提供可信的信息，为客户的治理当局提供改进治理的建议。
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财务报表审计制度的确立，使注册会计师在业务上为治理当局服务的职能同为外界利害关系人服务的职能逐渐相分离、相独立，前者分化为内部审计，后者分化为外部审计。正像IIA的“内部审计师责任
说明书”所讨论的那样，这样分化出来的内部审计，要适应公司治理当局对扩展业务的各项要求，使其职能和目标也不断地扩展。受内部审计的强烈刺激，注册会计师所从事的外部审计固然被置于传统审计的位置，但现在也开始关心起治理审计了，这就迫使治理当局不仅在形式上而且要在实质上再检验、再熟悉重新成为公司内部顾问的注册会计师的作用。
（四）
由注册会计师进行的内部治理审计与传统的内部审计不同，它以进步组织的效率和效果为宗旨来评判治理的业绩及其形成的原因，以使受托人更好地履行受托治理责任。因此，这种审计与其说是一种防护性审计，不如说是一种建设性审计、实质性审计。倡导由注册会计师进行的治理审计，并不意味着忽视传统财务审计，实质上传统财务审计依然是基础，治理审计是财务审计的有效延伸。正如罗伯特·塞勒所说：我们要永远保持依靠财务审计这条生命线。
内部审计外部化的进程随着受托责任的发展而发展。美国内部审计师协会的一项调查表明，美国和加拿大按数目的内部审计外部化的均匀比例分别为21.5％、31.5％；内部审计业务外部化的均匀比例分别为10.5％、9.6％。美国内部审计外部化程度比较高的几大行业是（按企业比例计算）：感光材料业达60％；石油自然气业、业、汽车业分别达50％；化、采矿业分别达42.9％；农林
渔业达41.2％；通讯业达38.1％；食品加产业达37％。有些行业尽管从企业比例看内部审计外部化的程度比较低，但从业务比例看其内部审计外部化的程度还是比较高的，例如建筑业达32.5％；木材加产业达30％；证券期货业达20％；卫生事业达21％；批发零售业达14.9％。调查数据还显示：人们希看房地产业、采矿业、信息业、汽车业、航空业、化产业、电子业、钢铁业、橡胶业、农林渔业等行业内部审计外部化的企业比例达50％以上。
