期后事项审计准则的变化及其影响(2)
2017-08-25 04:12
导读：二、准则体系总体内容的变化及影响 新准则的总体内容与体系发生了较大的变化。总体而言，新准则体系更完整，内容更全面、细化和具体，提高了准则
二、准则体系总体内容的变化及影响 新准则的总体内容与体系发生了较大的变化。总体而言，新准则体系更完整，内容更全面、细化和具体，提高了准则的可操作性，对审计实务的指导性更强。 新准则中增加了对公开发行证券的有关期后事项审计的规定，使有关这一特殊情况的审计事项有规可循，为此方面的审计实务提供了操作的要求和依据。原准则第二章是一般原则，第三章规定了审计程序，实质上是对第二时段期后事项的识别程序，第三章专门对审计报告影响的规定、对各时段期后事项进行了规范。新准则从期后事项的时段分别规定了相应的责任和要求，第二章是针对第一时段期后事项的要求，详细提出了主动识别此时段期后事项的责任要求及相应的识别程序，无需对审计报告的影响作出专门规定。第三章针对第二时段的期后事项，分别说明了审计责任、知悉后应采取的措施及对审计报告的影响，并针对各情况作出了具体而详细的规定，即从管理层修改财务报表、管理层未修改财务报表且审计报告未提交及管理层未修改财务报表且审计报告已提交三个方面，规定了注册会计师应当采取的措施。第四章针对第三时段的期后事项，也分别说明了审计责任和知悉后应采取的措施，针对不同情况作出了相对详细而具体的规定。如针对第二时段的期后事项，规定“如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》的规定，出具保留意见或否定意见的审计报告。如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告；采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见”。再如，针对第三时段的期后事项，规定“如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层；采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。如果临近公布下一期财务报表，且能在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告”。新准则所作如上变化使准则体系更完整，内容更全面、细化和具体，要求更明确，审计人员可以对照各时段期后事项的规定进行实务操作，增强了对审计实务的指导性。
三、审计报告的相关变化及影响 针对第二时段的期后事项，原准则规定可以签署双重审计报告日，而新准则中取消了这一规定，要求签署全新的审计报告日，还要求针对新旧审计报告日之间的事项实施相应的审计程序以识别是否存在其他事项，实际上是将原本属于第二时段的期后事项归属到第一时段的期后事项中，全面扩大了注册会计师的审计责任，延长了审计时间，从而加大了审计风险。另外，针对第三时段的期后事项，原准则没作修改审计报告日期方面的规定，而新准则规定，“如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。相应地，注册会计师应当将本准则第5条至第7条规定的审计程序延伸至新的审计报告日”。这一变化提高了准则对实务的指导，但如果在实务中遇到了这种情况，注册会计师应追加审计程序，这将增加审计工作量，扩大注册会计师的审计责任，加大审计风险。
