商品化会计软件与我国注册会计师审计(2)
2017-08-26 04:26
导读：（一）内部控制的符合性测试 在计算机系统下，审计风险的内容发生了变化，计算机系统的固有风险与控制风险日益突出，与之相应，计算机系统环境下
（一）内部控制的符合性测试 在计算机系统下，审计风险的内容发生了变化，计算机系统的固有风险与控制风险日益突出，与之相应，计算机系统环境下内部控制的内容也有所改变。 内部控制可以分为一般控制与应用控制两大类。一般控制是指计算机信息系统的总体控制，其目的是建立对计算机信息系统活动整体控制的框架环境，并对达到内部控制的整体目标提供公道的信赖程度。应用控制是指系统会计应用方面的具体控制，其目的是对会计应用建立具体控制过程，从而确保全部的经济业务经过授权和记录，并做完整、正确和及时的处理。一般以为，在会计电算化条件下，一般控制有五大项，即组织控制，安全控制，网络资源控制，系统开发与维护控制，操纵控制。应用控制有四大项，即系统接触控制、输进控制、处理控制、输出控制机。 在采用商品化软件的会计系统中，软件程序受到第三方对评审委员会的严格评审，而电算化系统的所依存的平台对系统软件与硬件也是由专门的厂商提供的，一般比较可靠，再加上尽大多数的会计数据库与互联网都是断开的，还没有防火墙等互联网技术，因此资源控制，系统开发与维护控制、处理控制和输出控制不能成为内部控制审计的重点，内部控制的审计重点应该放在组织控制、安全控制、操纵控制以及系统接触控制，输进控制的上面。组织控制、安全控制、操纵控制以及系统接触控制，输进控制的关键内部控制的审计： 当然，审计职员并不能完全放弃对会计程序的审计，而是应该把对会计程序进行审计的重点放在程序有没有被篡改，以及被审计单位的会计职员是否正确地使用会计程序上。
（二）交易和会计报表项目的测试 在电算化会计系统环境下，业务踪迹大部分是以机器可读的形式存在，假如应用系统复杂，执行很多处理，就可能很难找出一个清楚的踪迹。但是，另一方面，机以及海量数据库的使用，审计职员完全可以根据需要，让计算机程序自动利用会计数据库天生能够满足各种审计目的的中间帐簿，例如能够清楚表达业务轨迹的帐簿。因此，对交易和会计报表项目的测试；在目前的条件下注册会计师可以采取与在手工系统下相似的审计程序，并且也可以按会计报表项目或者业务循环组织实施。与手工系统不同的一点是，由于在计算机系统下，会计凭证，各种帐簿以及会计报表都是作为会计数据库的不同视图，所以在过帐与汇总方面就没有必要进行重点审计了。
四、采用商品化会计软件的会计系统条件下的审计电算化 审计电算化，是指针对已实现会计电算化的客户进行审计时，利用计算机技术等信息技术对客户的会计信息系统进行和测试，形成一定的审计结论。开发和使用审计软件，一般以为是实现审计电算化的一个重要步骤。然而，在目前阶段开发使用审计软件，我以为是不经济的和没有必要的。现阶段利用计算机技术进行审计，可以采取这样的比较可行的实现方式：软件开发商在商品化会计软件的基础上增加多种以服务于外部审计为目的的功能，并由相关政府部分负责组织专家评审委员会进行测试评审。这些功能可以包括：1、由会计软件自动天生外部审计所需要的各种分析性报表；2、根据审计职员的需要，会计程序自动利用会计数据库天生能够满足各种审计目的的中间帐簿，例如能够清楚表达业务轨迹的帐簿；3.可以把天生的帐簿与报表存储成其它文件格式，如EXCEL文件，以方便审计职员利用EXCEL等应用程序对会计数据进行进一步的加工处理（实际上，目前会计软件已经实现了一部分的上述功能，如自动天生分析性报表，只不过天生的报表面向企业内部，是为了满足内部控制与决策支持的要求）。 利用会计软件执行一部分审计软件的功能，之所以是可行的，是由于：1、审计与会计工作有着共同的目标，即真实反映企业的财务信息；2、商品化会计软件在使用前，已经受到了第三方的严格评审。另一方面，利用会计软件执行一部分审计软件的功能，在目前阶段也有着很大的优越性：1、由会计软件开发商在会计软件上增加一些服务于外部审计的功能，例如输出多种分析性报表。实现起来要比开发单独的审计软件轻易得多，而且最后企业所承担的综合本钱也低得多；2、由于商品化会计软件要受到政府部分的指导规范，所以这种假如由有关政府部分推行起来也不困难。 审计作为一门实用性非常强的学科，能够指导现阶段审计实务工作的具有迫切的现实需要。本文的写作目的也正是尝试看往探索在现阶段实施审计电算化的可行途径，但由于作者的水平有限，这篇文章只能起到抛砖引玉的作用。
