隐躲在“0”背后的陷阱(3)
2017-08-29 06:37
导读：3.2 依据相关法律，对年末数为“0”的资产负债表项目的发生额进行审计 （1）《中华人民共和国注册会计师法》的相关规定。注册会计师未关注年末数为
3.2 依据相关法律，对年末数为“0”的资产负债表项目的发生额进行审计
（1）《中华人民共和国注册会计师法》的相关规定。注册会计师未关注年末数为“0”的资产负债表项目的发生额导致法律责任，适用《注册会计师法》的具体规定，主要处罚有会计师事务所被警告、没收违法所得、罚款及暂停业务或撤销和注册会计师被警告、暂停执业或吊销注册会计师证书。《注册会计师法》第39条规定“……，由省级以上人民政府财政部分给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部分暂停其经营业务或者予以撤销……，由省级以上人民政府财政部分给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部分暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。”第42条规定“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。”
（2）《中华人民共和国证券法》的相关规定。注册会计师在审计上市公司时未关注年末数为“0”的资产负债表项目的发生额导致法律责任，适用《证券法》的具体规定，主要处罚有罚款、追究刑事责任等。
这在《证券法》第189条的规定中有所涉及：“中介机构及其从业职员……在证券交易活动中做出虚假陈述或信息误导的，责令改正，处以3万元以上20万元以下的罚款……构成犯罪的，依法追究刑事责任。”
注册会计师应当了解自身法律责任，进步风险防范意识，依据《独立审计准则》及相关法律，认真对待年末数为零的报表项目，充分重视隐躲在“0”背后的陷阱，才能在公道节约本钱的同时保护自己。
4 结论
在审计市场竞争日益激烈的今天，会计师事务所和注册会计师都在追求低本钱低风险。但是，根据市场的有效性，低本钱必然会带来高风险。如何达到本钱与风险的均衡是注册会计师在执行审计的时候必须考虑的重要。基于审计的概念，对于资产负债表中余额为零的项目，注册会计师应实施必要的审计程序，这样才不违反审计的定义、目的和对象。从注册会计师的法律责任来看，对于资产负债表中余额为零的项目，只要本年有发生额，注册会计师就应该纳进审计计划、认真实施审计，有效规避风险，避开审计陷阱。
（科教范文网 fw.nseac.com编辑发布） 1 注册会计师协会.审计[M].北京：出版社，2005
2 中国注册会计师协会.会计[M]. 北京：经济科学出版社，2005
3 蔡春.审计结构[M].大连：
东北财经大学出版社，2001
