内部审计：组织价值的增加者(2)
2017-08-30 05:53
导读：三、怎样保证我国内部审计为增加组织的价值服务 （一）必须彻底改变“内部审计是国家审计的基础”的观念 最初，由国家审计机关组织和推动我国内部
三、怎样保证我国内部审计为增加组织的价值服务 （一）必须彻底改变“内部审计是国家审计的基础”的观念 最初，由国家审计机关组织和推动我国内部审计的建立，是符合我国国情的。但长期把内部审计视为“国家审计的基础”，不利于内审职能的发挥。 首先，把内部审计定位于国家审计的基础，混淆了内部审计与国家审计在目标上的区别。在现代社会中，国家和各种经济组织是不同的经济利益主体，有着各自不同的意志和要求。内部审计代表的应当是其所在组织的意志，服务于组织的利益，接受组织的治理、监视和指导；国家审计则应当代表国家的意志，服务于国家的利益。除非国家直接治理企业等各类经济组织，否则，它就不应当对各个组织的内部审计进行指导和监视。其次，这种做法动摇了内部审计存在的必要性。假如内部审计是国家审计的基础，履行与国家审计相似的职责，那么，它的工作就是对国家审计的重复，就没有存在的必要。最后，这种做法限制了内部审计作用的发挥，给内部审计实践带来了很大的困难。内部审计履行与国家审计相似的职责，各种组织就无法将内部审计作为自身的内在需要加以接受，更谈不上全力支持这样的内部审计。而内部审计机构假如得不到组织治理者的支持，其工作就很难开展，作用当然非常有限。 要改变这种局面，就必须转变内部审计是国家审计的基础的观念，把内部审计定位于组织内部的能够增加其价值的一项重要治理职能，使内部审计真正成为对组织有用的工作，成为组织的自觉需要。内部审计职员履行的职责应与其获得的经济利益相一致，这样，他们才能全心全意开展工作，充分发挥内部审计的作用。 （二）要让内部审计真正内部化 内部审计的内部化是指内部审计应当作为组织内部的一项治理控制职能存在并发挥作用，内部审计机构及其职员应当是组织内部的治理机构和职员，内部审计职员应当在遵法、诚信的条件下，以其所服务的组织的意志和利益为自己的行动指南。内部化是内部审计与外部审计的本质区别所在。只有真正内部化的内部审计组织才需要，也才能真正为增加组织的价值服务。 要让内部审计真正内部化，就要防止让内部审计过分独立化。为了尽可能扩大内部审计的范围，保证内部审计职员能自由地、客观地进行审计，充分发挥内部审计的作用，组织应当保证内部审计机构和职员有尽可能高的独立性。但是，内部审计究竟是内部审计，而不是外部审计。所以，内部审计的独立性不是越高越好，不能把内部审计独立于组织之外，使其成为外部审计。那样不但不能进步内部审计的地位，反而会使内部审计丧失存在的必要性。内部审计只有真正内部化，才能保证内部审计工作的经常性、及时性和针对性，才能充分发挥内部审计的独特作用。那种把内部审计完全承包或委托给外部审计的做法也是不适当的，是对内部审计独特作用的否定。 （三）要加快实现内部审计职业化 1988年，世界著名的学家库尔特根提出了职业化应具备的特征：（1）一般特征：有建立在一定基础上的执业技能；执业技能需要一定的广泛而严谨的
培训才能获得；执业职员应通过展示其执业能力；有一个声誉明显的协会来代表和组织众多的职业职员；通过职业道德准则来维护职业的正直与老实性。（2）与社会相关的特征：职业所提供的服务是利他的；执业职员在某些领域具有执业权威性，并且需要对其职业判定承担责任；职业服务是维护公众利益所必不可少的；职业资格需要经过认证，并得到社会的广泛认可；职业职员为各个客户提供服务时具有独立性。（3）与客户相关的特征：职业职员与客户之间具有委托责任关系；职业职员能公平地服务于顾客，不存在任何特殊利益考虑；职业职员的服务能得到固定的报酬。我们以为，为实现职业化，内部审计应具备上述特征中的大多数。 内部审计职业化是指内部审计应当作为一种独特的非自由化的社会职业存在和。它要求内部审计应当具有能够自我治理的独立的职业组织；应当具有自己独特的人才资格认定机制、执业质量标准和职业道德规范；在和客户签约前，内部审计职员应当是自由的；在签约后，内部审计职员应能恪尽职守，为顾客勤奋工作，并据以获得相应的报酬和待遇；内部审计职员与雇主之间应当是契约关系，任何被违约侵权的一方都有权终止约定。因此，内部审计职业化并不是要求将内部审计从组织内部独立出来，成为外部审计，而是为了形成社会公认的内部审计人才标准和人才市场，以便各种组织可以自由地、放心地聘用到合格的内部审计人才；是为了形成社会公认的内部审计工作质量标准和内部审计职员行为规范，以便有关各方可以公正地评价内部审计职员的工作质量和价值；是为了形成内部审计人才竞争机制，促进内部审计人才素质的进步；是为了更好地维护内部审计职员及其所服务的组织的正当权益，增加组织的价值和社会的价值。因此，职业化是内部审计人才和内部审计服务市场化的条件和必然要求；市场化又是客观确认内部审计人才及其工作价值的条件条件，是内部审计职员能够依据其工作获得报酬的条件条件。所以，在市场发达的国家，组织的各种治理人才都已经职业化或有职业化的趋势。可见，职业化并不妨碍内部审计的内部化，它有利于保证内部审计质量和内部审计职员的利益，进步内部审计为组织增加价值服务的能力。 2000年1月我国内部审计师协会成立，标志着我国内部审计职业化的开始，但仍处于起步阶段，还没有独立而权威的人才资格认定制度，没有独特的审计准则和职业道德规范等。为了进步内部审计为组织增加价值服务的能力，应当加快我国内部审计的职业化进程。 （四）要努力进步内部审计职员的素质 内审职员的素质是内部审计能为组织增加价值的根本保证。作为能够增加组织价值的内部审计职员，必须忠诚于组织的整体利益，必须具有很强的法制观念和规则观念，必须能做到客观、公正、老实、取信，必须精通、审计、治理、经济法规等知识，必须把握内部控制，必须严格按审计准则和职业道德规范工作等等；作为能够增加组织价值的内部审计机构，不但要有足够的财会、审计职员，而且要有一定的工程、技术职员等。为此，组织应充分利用内部审计人才市场的竞争压力，
招聘高素质的内部审计职员，促进他们自觉进步素质；应加强内部审计职员的培训、考评和赏罚，保证和促进他们素质的进步；应公道配备、委派内部审计职员，保证从事每项审计业务的审计职员都有合格的素质。 （五）组织要高度重视和充分利用内部审计 这是内部审计能为组织增加价值的必要条件。内部审计为组织增加价值的方式有直接和间接两种。直接方式包括防止、发现和纠正错误与舞弊，直接核减预算、定额等；间接方式包括监视或调查组织的规章制度和治理指令的贯彻执行情况，向组织的经营和治理职员提供有价值的建议、咨询、资料等。显然，假如没有组织的高层治理职员的重视和支持，内部审计就没有足够的独立性和权威性，就很难用直接的方式增加组织的价值；假如组织的经营治理职员不积极采用内部审计职员的建议，不主动向内部审计职员咨询，不留意利用内部审计职员提供的资料，内部审计也很难用间接的方式增加组织的价值。
