对现金流量表的审计之我见(2)
2017-08-30 05:54
导读：第一，审查该企业作为编制现金流量表基础的现金及现金等货物的组成内容中，是否都符合准则中规定的现金及现全等价物的标准，具有直接的支付能力。
第一，审查该企业作为编制现金流量表基础的现金及现金等货物的组成内容中，是否都符合准则中规定的现金及现全等价物的标准，具有直接的支付能力。
对于现金及现金等价物的确认标准，在《企业会计准则——现金流量表》中已有明确规定。具体到每一个企业应就现金等货物的确认标准，作出明确规定，并在报表附注中加以表露。因此，审计职员应具体考查和被审企业现金及现金等价物的确认政策，审核其公道、正当性。对于现金及现金等价物内容的审查，关键是看其中是否包含了不属于现金及现金等价物的有关项目，如以下项目：
（1）不能支取的定期存款，不能列为现金而应列为投资。但提前通知生融企‘业便可支取的定期存款、定活两便存款及存款期在3个月以下的存款可视为现金。
（2）已冻结存款。企业不能对已冻结存款进行自由支配，不具有现金的特点，因此不属于现金及现金等价物的范围。
（3）专项基金专款。固然，自93年改革以来，已基本取消了专项基金存款，但随着货币化住房改革的推行，存款中的住房公积金存款也具有专款专用的性质，企业不能自由支配，因此，该种存款不属于现金及现金等价物的。
关于现金及现金等价物的界定，是现金流量表审计中的一个重点内容，同时也是审计工作的难点。审查企业所规定的现金的内容时，不仅要考虑其是否符合会计准则的标准，而且要考虑其是否与企业的经营性质相符。例如：对于主要以短期活动投资为主的投资企业，可将所有项目都视为投资，而不是现金等货物。而对非专营投资的企业，则可视为现金等价物。
第二，审查企业编制现金流量表的基础是否与其在附注中所表露的现金及现金等价物政策所包合的内容一致。
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第三，审计职员还应关注现金等价物的确认标准的一贯性，审查其前后年度是否保持一致。现金等价物确认标准的改变被视为会计政策的变更，应在报表附注中予以表露，并应揭示这种改变对现金流量的程度。
（三）留意审查现金流量表的内容是否全面现金流量表内容除包括表中的经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金的净影响额、现金及现金等价物的净增加额几个项目信息必须列示以外，附注中还要列示采用间按法将净利润调整为经营活动现金流量的信息、不涉及当期现金收支，但影响企业的财务状况或可能在未来影响企业现金流量的重大投资、筹资活动。例如：企业以承担债务形式购置资产、以长期投资偿还债务等。由于这些投资和筹资活动不涉及现金收支，但会对以后各期的现金流量产生重大影响。因此这类信息的表露，对信息使用者而言也非常重要。
（四）审查现金流量表编制的正确性对直接法下主表中的信息，可从以下几个方面考查其正确性：
1、对几个重要勾稽关系的验证
（1）现金流量表中现金及现金等价物净增加额一资产负债表中现金及现金等价物的期末与期初余额之差；
（2）主表中经营活动产生的净现金流量=附注中间接法下以净利润为出发点调整出的经营活动净现金流量；
（3）经营活动产生的净现金流量 投资活动产生的净现金流量 筹资活动净现金流量 汇率变动对现金流量的影响=现金及现金等价物增加净额。
假如经验证，确定以上几个勾稽关系是正确的，则可基本认定现金流量表编制的正确性。
2、对现金流量表中的重要项目进行抽查验算。完成了对重要勾稽关系的验证，还需对一些重要的具体项目进行抽查验等。以进一步确认现金流量表编制的正确性。比如通过对“销售商品、提供劳务收到的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”等重要项目的验算，假如结果与现金流量表中数据一致，是正确的，则可进一步认定现金流量表编制的重要方面没有错误。
（科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理） 3、对一些轻易出的项目的审查和驻算。重点审查现金流量表中的“其他”项目的内容。审查被审企业是否以倒轧数填列。实践中一些企业在编制现金流量表过程中，往往在勾稽关系不符时，便将倒轧数记进“其他”栏内，以求得勾稽关系的平衡，而不是根据实际的业务内容来填列，因此，应对该栏所包括的内容及其数值的大小进行重点审查。
