论注册会计师审计机制的社会属性(2)
2017-08-30 06:15
导读：三、注册会计师进行审计鉴证的条件是必须具有社会信誉 由上面的分析可以看出：注册会计师审计机制是由于市场经济的发展所造就的一种社会中介性质
三、注册会计师进行审计鉴证的条件是必须具有社会信誉 由上面的分析可以看出：注册会计师审计机制是由于市场经济的发展所造就的一种社会中介性质的资信机制，同时也是一种社会监视机制。注册会计师审计本身是为了筹资企业的财务会计信息能够取信于社会而开展的一种社会中介活动，因而注册会计师本身必须首先能够取得社会公众的信任、必须首先具备良好的社会信誉。假如注册会计师失往了社会信誉，甚至严重不负责任、出具虚假的审计报告或与被审计单位联起手来欺诈社会公众，便在客观上违反了市场经济对注册会计师审计的根本需求，轻则被社会和市场淘汰、重则会承担相应的责任。 注册师的服务空间范围，应当与其信誉的空间范围相同、应当讲求“门当户对”。国际性所聘请的往往是具有国际信誉的会计师事务所，国际性的会计师事务所所承接的审计业务也大多属于国际性企业的审计鉴证业务。否则，要么影响企业的筹资效果、要么导致信誉资源的浪费。因而，企业资本的来源分布决定着企业所需委托的会计师事务所所应当具备的信誉影响范围。 在规范的市场条件下，会计师事务所及其注册会计师应当将其社会信誉视为自身的生命、并不断的通过自身良好的执业水平和业务质量提升自身的社会信誉。 社会信誉的追求决定了注册会计师审计必须具有独立性。注册会计师只有在地位、机构和经济等方面独立，才能使其精神超然、判定客观、结***正，才能赢得社会公众投资者的信任；会计报表和审计意见的使用者对注册会计师的长期信任是确立注册会计师社会信誉的基础。社会信誉是一种资源，固然它不能通过会计师事务所的账面反映，但它却可以为会计师事务所带来广泛的客户。从这一点看，注册会计师和会计师事务所的社会信誉的作用甚至超过其有形资产的作用。 社会信誉的追求决定了注册会计师必须讲求职业道德。注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。不可否认，注册会计师职业道德基本准则是对注册会计师职业的强制性要求。但是，职业道德基本准则只是为注册会计师行业提供了基本的道德水准和要求、是区分道德与非道德的基本标准。除了这些强制性的、也是基本性的要求外，注册会计师为了追求社会信誉，还必须以高于职业道德准则强制要求的更高的道德境界来要求自己。这种高于道德准则要求的更高的道德境界是对注册会计师行为的永无止境的软约束。 独立性的身份和职业道德的追求有利于注册会计师赢得社会信誉，同时也是很多国家的法定性要求。我国的注册会计师法第十八条规定：注册会计师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避。这里所规定的回避性原则，实质上就是为了保证注册会计师的独立性身份。除此而外，我国的注册会计师法还针对注册会计师的职业道德做出了原则性的规定，比如会计师事务所受理业务不受行政区域和行业的限制等。美国、日本、新加坡、加拿大等国家的也都有类似的规定。 但是，近年来中外连***生的公司财务舞弊案都无一例外的涉及到注册会计师审计的独立性和职业道德。比如我国的蓝田股份案件、银广厦案件、郑百文案件等，外国的安然公司案件、世界通讯案件等。这些案件的发生说明了： （一） 独立性和职业道德是注册会计师审计赢得社会信誉的根本；注册会计师失往了独立性和职业道德便会失往社会公众的信任，甚至会遭受法律的惩罚； （二） 政府不能
放松对市场经济的干预和注册会计师行业的监管；仅仅依靠注册会计师的行业自律和自觉规范是远远不够的； （三） 注册会计师行业还存在着很多不甚规范的地方，即便是富有职业经验和享有盛誉的会计师事务所，其职业道德水准还需进一步的进步； （四） 注册会计师审计的连续性及其地位的独立性有时会发生矛盾或冲突。审计的连续性固然有利于进步审计工作效率、也有利于注册会计师规避审计风险，但是过分的连续性很可能会危及审计的独立性； （五） 注册会计师审计对市场的监管仍然存在着其固有的局限性，经济利益的***力有可能使注册会计师放弃职业道德和市场经济对注册会计师审计机制的客观要求，购买会计原则的可能性依然存在。
