内部审计的舞弊审计程序探讨(2)
2017-09-01 06:12
导读：五、开展舞弊调查 舞弊调查是指实施必要的检查程序，以确定舞弊迹象所显示的舞弊行为是否已经发生。舞弊调查通常由内部审计职员、专业的舞弊调查
五、开展舞弊调查 舞弊调查是指实施必要的检查程序，以确定舞弊迹象所显示的舞弊行为是否已经发生。舞弊调查通常由内部审计职员、专业的舞弊调查职员、顾问及其他专家实施。在进行舞弊调查时，内部审计师确认舞弊者、舞弊程度、舞弊原因和所用技术，评价机构内部发生舞弊的概率和同谋程度，这对于保证内部审计师避免为可能涉及舞弊的职员提供信息或从这些职员那里获得误导信息具有关键意义。 遏制舞弊是企业治理层的责任，决定是否进行舞弊调查及如何进行舞弊调查同样是企业治理层的责任。内部审计职员的责任是协助治理层解除这一责任。内部审计师在确定调查范围时，应该考虑两方面：调查应考虑行为者的所有潜伏行为以及此类行为在组织内是否会再次发生。
六、报告舞弊调查结果 舞弊审计报告应指出所有的发现、结论、建议和改进措施，指出调查中发现的与舞弊相关的人物、事件、地点、时间、经过及原因，提出防止类似事件再次发生的内部控制治理建议等。即使调查能提供充分公道的证据证实嫌疑犯有罪或同谋，报告中也不应该包含对其应受纪律或法律制裁的建议。内部审计师应该保证在舞弊报告中对违法行为不使用指控性和结论性的语言，以及不使用主观的、煽动性的、中伤的或其他有偏见的语言。与常规审计不同的是，舞弊审计报告的草案必须提交给法律顾问进行审查，以保证报告的正当性，最大限度地降低舞弊审计的风险。 舞弊审计报告的提交对象应是适当的治理层，通常向企业高级治理层或董事会报告。舞弊审计报告形式可以是口头的，也可以是书面的。报告可以在检查工作结束后提交，也可以在检查工作进行过程中提交。采取口头报告和在检查过程中进行报告的目的是及时让组织治理层把握所发现的情况，以决定是否采取措施和采取什么措施来遏制舞弊行为。在完成舞弊审计工作后，均应提交正式的书面审计报告。
