创业板公司审计题目初探(2)
2017-09-02 01:23
导读：（四）更多地利用无保存意见审计报告的解释段 在创业板市场上市的公司具有设立时间短、生产经营规模较小、内部控制不很健全和财务会计基础较为薄
（四）更多地利用无保存意见审计报告的解释段 在创业板市场上市的公司具有设立时间短、生产经营规模较小、内部控制不很健全和财务会计基础较为薄弱等特点。会计报表质量较差是上市公司面临的实际，也是致使注册会计师面临的固有风险和控制风险较高的困难。会计师事务所应充分熟悉到这一点，通过扩大实质性测试的范围和数目，将检查风险控制在可接受的水平特别是在出具审计报告时，应更多地利用解释段，表露上市公司不愿或不想表露的相关信息，以规避审计风险。
三、注册会计师对创业板上市公司进行报表审计时应重点关注的题目 （一）股本（实收资本） 由于创业板公司大多数为民营，而民营企业在创办初期往往存在着资本不突甚至无本经营的情况。具体表现形式有账户中记列的只是名义资本资本金从未到位；以银行负债抵充实收资本；以高估无形资产的方式，虚列或转增资本等。其后果导致企业的偿债能力先天不足，放大了经营的不确定性和活动性风险，并且掩盖了企业真实的财务结构，轻易使报表使用者作出错误决策。因此，注册会计师必须充分关注股本的实际到位情况；这在事实上关系到审计报表意见中“正当性”的认定。
（二）固定资产质量 在固定资产审计中，除了传统应关注的审计重点外，还要特别留意固定资产质量的优劣。具体要特别做到以下几点：一是调查公司在会计期间内有无使用、不须用或利用率低下的固定资产。二是调查有无以分配或出售给职工的奖励住房，即产权已不属于企业的住房。三是检查固定资产有无抵押、质押的情况；如有，应关注在会计报告中是否作了具体表露。四是检查有无给他人（企业）借款质押担保的固定资产；如有，且可能发生损失时，应检查是否应具体表露其或有损失，如有损失发生，应予调整。
（三）发行人活动 注册会计师应关注发行人在业务活动以及发行人由于发生质量责任纠纷可能带来的赔偿责任和数额；以及发行人在发行前的业务和资产重组活动。发行人若在境外地区经营，应对有关业务活动进行地域性。发行人若在发行前进行过业务和资产重组应充分表露相关情况，如属于改组或分拆组建的应说明业务重组或分析情况。对于发行人由于发生质量纠纷可能导致的赔偿责任及数额也应充分表露。
（四）关联交易 创业板上市公司要求对企业财务状况和经营成果有重大的关联交易的表露要细化。由于创业板公司的发起人为取得或保存上市资格这一稀缺资源，很可能依靠关联交易调节经营业绩。常用的是利用本钱法和权益法改变长期投资的核算政策；利用定价标准，实现利润转移和税款沉淀；通过一次***易、剥离、置换等来改善报表形象。关联交易虽非违规交易，但关联交易价格的公允性、关联交易行为的公道性和有效性以及表露的充分性，却是注册会计师保持职业怀疑的所在。面对关联信息表露模糊和关联方老实信用度不能令人满足的现状，注册会计师应重点防范关联交易欺诈。
（五）税项 申请进进创业板的公司，在前期的财务资料中；处于税务筹划的考虑，通过改变会计政策和会计估计、延迟销售实现、扩大本钱计列范围等方式，取得了可观的节税利益。一旦拟考虑发行上市；便开始了“逆运算”，以改善财务报表的形象，凸现财务指标的成长性。公司治理当局对“逆运算”产生的税金大多利用财政部分“先征后返”的政策，予以填平。注册会计师必须对此保持应有的职业谨慎，收集包括税务当局征、免、减税文件，纳税申报表，税务鉴证清单等审计证据，恰当地采用分析性程序，以判定治理当局错误及舞弊的程度，并考虑提请调整或表露以及决定出具何种意见类型。
