关于我国上市公司关联交易审计风险的探讨（下(2)
2017-09-02 01:58
导读：2．提供或接受劳务的价格是否合理 当遇到劳务、咨询、管理费价格不合理，对不存在或无法实现的咨询服务付费等费用支出业务时，审计人员就要予以关
2．提供或接受劳务的价格是否合理
当遇到劳务、咨询、管理费价格不合理，对不存在或无法实现的咨询服务付费等费用支出业务时，审计人员就要予以关注。集团公司改制上市时，一般都将非生产性资产剥离出来作为集团公司，生产性资产作为核心资产上市，但非上市的集团公司存在为上市公司提供劳务方面的服务，因此上市后双方都会签订有关费用支付和分摊标准的关联交易协议，这些项目的费用成为我国上市公司与集团公司间关联交易的重要内容之一。当上市公司经营不理想时，集团公司可能调低上市公司应交纳的费用标准，或者承担上市公司的相关费用，甚至将以前年度已交纳的费用退回，从而达到转移费用、增加利润的目的。对这种劳务价格的审计确实存在一定的难度，因为各项服务的收费并不存在一个统一的标准，在审计时也就无法准确的判断其是否合理。（二）从资产租赁费的收取标准上判断关联交易是否合理
许多上市公司与关联方之间存在着资产的租赁关系，如土地使用权、商标等无形资产的租赁和厂房、设备等固定资产的租赁。当上市公司利润水平不理想时，关联方降低租金价格或者以象征性的价格收费，或上市公司以远高于市场价格水平的租金将资产租赁给关联方使用，以此来实现向上市公司的利润转移。
由于各类资产租赁的市场价格难以确定，租赁已成为上市公司与关联方之间转移费用、利润的一种常用手段。对于土地使用费的审计，可以向当地土地管理部门询问有关土地租赁的价格，再结合审计的职业判断确定关联交易价格的合理性，并审核其相关合同的合法性；对于无形资产如商标权的审计，可询问国家商标局的有关专家；对固定资产租赁的审计，可考虑固定资产的原值、折旧年限、已使用年限等因素加以审定。（三）从资金占用费收取比例看关联交易的合理性
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
上市公司与关联方常常存在资金拆借低于或高于市场利率、借给不具备偿债能力的企业、逾期不还等资金融通业务。如上市公司将款项借给关联方后，称关联方无力偿还，便分几次将该笔借款作为坏账核销，此种做法实质上是转移资金和利润。
审计此类关联交易，重点审查企业中是否存在资金拆借低于或高于市场利率、借给不具备偿债能力的企业、逾期不还等资金融通业务。 （四）上市公司与关联方在资产重组中资产的价值是否公允
上市公司为避免不良资产经营所产生的亏损，将不良资产卖给关联方或上市公司将己方不良资产与关联方拥有的优质资产进行置换，通过这种实质上的不等价交易，来达到改善上市公司资产质量的目的。较为常见的是将不良的存货、固定资产、长期投资转卖给对方，这样上市公司或关联方不仅完全收回投资，甚至还可能因买卖价差获取一块收益。买卖或置换的关键是对资产进行的评估，个别资产评估公司为了经济利益而听从上市公司或关联方的指令，高估或低估资产的价值。
因此审计的重点就是要对评估公司的资信、资产的公允价值做出职业判断以确定评估价的正确性。（五）上市公司与关联方之间委托经营是否形成异常收益
在上市公司、关联方之间的资产托管中，普遍缺乏公允性。托管是指受托方接受企业产权所有者的委托，在一定期限内经营托管企业的有关资产。但为了在上市公司、关联方之间转移利润或逃避亏损，托管采取的主要方法是上市公司、关联方将优质资产或者不良资产交与对方托管、经营，定额收取回报，既回避了不良资产的亏损的反映，又获取了一块利润；或者上市公司、关联方将稳定的高获利能力的优质资产以低收益的形式委托对方管理，只收取较低的费用，而大部分的盈利直接计入公司的利润中。
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关联担保使不少上市公司或关联方风险增大,而且损害广大投资者的利益。因为关联担保问题一般不在财务会计账簿中反映，所以查证此类问题难度较大。审计关联担保，只有查阅关联方贷款合同的担保人、询问上市公司或关联方管理人员和查询公司董事会、总经理会议记录才能了解关联担保问题。
