审计风险的实证研究(2)
2017-09-02 02:49
导读：在市场环境中，审计职员面临的信息资料多如牛毛，在本钱———效益的原则下，支出和时间是非常重要的，审计职员总会把记忆力集中在重要的经济业务
在市场环境中，审计职员面临的信息资料多如牛毛，在本钱———效益的原则下，支出和时间是非常重要的，审计职员总会把记忆力集中在重要的经济业务、会计事项甚至舞弊和差错等方面，而不会与鸡毛蒜皮的事纠缠不休。为此，人们提出了重要性概念，并对它加以规范和补充。国际会计准则委员会（IASC）对重要性的定义是：“假如信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性。”美国财务会计准则委员会（FASB）对重要性的定义是：“一项会计信息的错报或漏报是重要的，旨在特定环境下，一个理性的人依靠该信息所做的决策可能由于这一错报或漏报得以变化或修正。”我国独立审计准则对重要性的定义是：“重要性指被审计单位会计报表等会计资料中出现错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判定或决策。”由此可见，各国对重要性的熟悉是基本一致的，也就是说，可以这样来定义重要性：信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性。 在审计过程中，需要运用重要性概念的情形有二：①是在确定审计程序的性质、时间和范围时，重要性被看作审计所答应的可能或潜伏的未发现错误或漏报的程度，即审计职员在运用审计程序以检查报表的错报或漏报是所答应的误差范围。②是在评价审计结果时，重要性被看作是某一错报或漏报（或汇总的错报或漏报）是否会计报表使用者判定和决策的标志。而且，在实际工作中对重要性作初步判定时要结合以往的审计经验，并同时考虑以下几个因素： 1.规模及特定的环境。企业规模的大小对重要性的判定有重要影响。一般来说，规模大的企业，重要性的尽对数较大，相对数较小；反之，其尽对数较小，相对数较大。同样，不同企业面临不同的环境也会影响重要性的判定。如某一金额对某个企业会计报表来说是重要的，而对另一个企业来说就可能是不重要的。而且，对某一特定企业来说，重要性还会因时间的不同而有所改变。 2.有关法规对财务会计的要求。财务会计法规越来越要求企业必须采取更加稳健的会计政策，以断尽企业粉饰财务报告的路子。假如有新的财务会计法规需要企业往实施，那么这些法规的目的无外是为了真实反应企业的财务状况和经营成果。因此，当有关法规对被审计单位存在特别的要求，或者企业存在可由治理当局自主决定处理的会计事项时，审计职员应从严确定审计重要性水平。 3.审计项目。对于不同的审计项目，要有不同的重要性标准。审计职员应对数额高、波动幅度大、会计报表使用者比较关心的项目，从严制定重要性水平。 4.错误的性质。假如错误的性质严重，即使错误的金额较小，也应看作是重要的错误。例如，现金短缺800元，假如短缺是由于盘点差错引起的，则属于不重要错误；假如短缺是由于出纳监守自盗引起的，则属于重要错误了。由于故意的错误说明治理不善，而治理不善往往隐含着更严重的。可能引起严重后果的错误，是要看作重要错误的。 5.会计报表各项目的性质及相互关系。会计报表项目的重要程度是有差别的。一般而言，会计报表使用者更关心活动性较高的项目，审计职员应对此从严制定重要性水平，由于会计报表之间是相互联系的，因此在制定重要性水平时，必须考虑这种相互联系。 6.内部控制与审计风险的评估结果。由于被审计单位建立的内部控制存在固有的限制，这就要求审计职员必须留意内部控制对审计的影响。假如内部控制比较健全，可依靠程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计本钱；反之，应把审计重要性水平定得低一些，以保证审计的质量。由于重要性与审计风险呈反方向关系，假如审计风险评估为高水平，则意味着重要性水平较低，此时应收集较多的审计证据，以降低审计风险。
： [1]葛家澍等著。会计大典。第十卷，1999年。 [2]石爱中等著。审计，2002年。 [3]罗伯特。K.莫茨（美国）等著。审计结构，1990年。 [4]财政部。审计，2004年。
