公允价值计量属性应用现状及展看(2)
2017-09-02 03:25
导读：１．资产减值预备的会计处理。按现行准则和制度要求，企业应定期或者至少每年年度终了，对资产进行全面的检查，公道地预计各项资产可能发生的损失
１．资产减值预备的会计处理。按现行准则和制度要求，企业应定期或者至少每年年度终了，对资产进行全面的检查，公道地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值预备。当期末资产的公允价值低于其账面价值，则该项资产发生减值，应改按公允价值重新计价，减值部分作为用度或损失，计进当期损益。应计提减值预备的八项资产，期末确定公允价值的方法是不同的。其中短期投资的期末公允价值是指现行市价；存货、委托贷款、应收账款的期末公允价值是指可变现净值；长期投资、固定资产、无形资产、在建工程的期末公允价值是指可收回金额。对于后四项长期资产，由于变现的时间较长，所以在确定将来可收回金额时要考虑货币时间价值因素，采用现值技术。它们的可收回金额是指，资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。可见，我国关于资产减值预备会计处理的规定实质上体现了重新计量法的要求。
２．利息法（实际利率法）在会计摊配程序的应用。实际利率即为内含报酬率，是使一个项目的净现值即是零的贴现率。在修订后的《企业会计准则——投资》中规定，“长期债权投资摊销可以采用直线法，也可以采用实际利率法”；《企业会计制度》第７３条规定，“作为债券溢价或折价，在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销”。《企业会计准则——租赁》要求承租人和出租人在分摊未确认融资用度和未实现融资收益时，首选实际利率法，并且规定出租人应当定期对未担保余值进行检查，假如有证据表明未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额的减少确以为当期损失。假如未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率。
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除在上述资产计量中采用公允价值属性外，其他会计要素的计量也应用了该属性。如收进要素就是按现行市价来计量的。再如负债要素，由于它是经过一段时间才需偿还的，而货币又有时间价值，企业未来偿还的数额一般都大于负债实际发生时的数额，因此负债实际发生的数额实质是未来需偿还数额按一定利率折算成的现时价值。
三、公允价值计量属性在我国的展看
１．目标的转变要求采用公允价值。会计目标是人们通过会计实践预期所要达到的标准。会计目标定位不同，对会计信息的质量特征及提供方式的要求就不相同，这又会进一步导致会计确认、计量和报告上的差异。关于会计目标主要有两种观点，即“受托责任观”和“决策有用观”。笔者以为，在我国的环境下，我国财务会计的目标应由“受托责任观”向“决策有用观”转变。
在“受托责任观”下，提供会计信息主要是向资源的所有者报告经营者责任的履行情况。为了防止经营者随意操纵业绩，会计信息必须是可靠的，因此也就决定了在“受托责任观”下应以本钱为主要计量属性。而“决策有用观”要求会计信息应满足广大会计信息使用者进行决策的需要，财务报告应主要反映现时信息，更夸大信息的相关性。那么，就必然要求相应地改革“受托责任观”下所形成的传统会计程序和方法，采用公允价值计量属性。
２．历史本钱计量的局限性，也要求代之以公允价值计量属性。目前，人们对于公允价值计量属性的批评主要集中在其产生会计信息的可靠性上。但是我们应该看到，历史本钱会计信息的可靠性也是相对的。由于在历史本钱计量模式下，主要通过本钱和收进的公道配比反映的长期盈利能力，以帮助会计信息使用者判定企业的未来经济远景。然而历史本钱会计将本钱和收进配比时往往带有相当的武断性，从而使得资产的计量和收益的只具有相对的可靠性。如存货计价、固定资产折旧、间接用度的分配、所得税会计处理等，都存在着多种方法和选择，损益计算几乎成了一个可以任意调节的过程。这也是历史本钱计量的可靠性备受责难的地方。
