探析信息失真的原因及改进的建议(2)
2014-07-14 01:26
导读：2.3历史成本原则对信息相关性、可靠性的影响 历史成本原则是指企业的各类资产应当按其取得或构建时发生的实际成本进行核算。以历史成本报告资产，
2.3历史成本原则对信息相关性、可靠性的影响
历史成本原则是指企业的各类资产应当按其取得或构建时发生的实际成本进行核算。以历史成本报告资产，则不能代表其现行成本或变现价值。但是，现实生活中，物价变动，尤其是通货膨胀是客观存在的。物价变动使资产的变现价值和其历史成本出现较大偏差，严重降低了会计信息的可比性、相关性。同时，在通货膨胀普遍存在的情况下，由于资产按历史成本计价，收入则按以后取得时的市场价格计价，这样，将通货膨胀引起的较高收入同较低的历史成本配比，结果是多计了收入少计了成本，造成虚增利润的假象，在一定程度上削弱了会计信息的可靠性。
2.4除此以外，其它会计核算原则也会对会计信息质量产生一定的负面影响。例如重要性原则，要求考虑成本与效益之比较，这就舍弃了那些相对不重要的信息，使会计信息与业务原貌出现偏差；有些企业还以重要性为借口，拨弄会计数据，达到粉饰会计信息的目的。
3.改进建议
3.1首先，权责发生制和稳健性原则等对会计信息的负面影响，是由于这些原则为主观判断提供了机会和可能。受会计本身的不确定性的影响，会计人员的主观判断是不可能避免的、必要的。针对这种情况，必须对会计人员的执业行为进行规范。一方面，要不断完善会计人员的从业资格制度，加强对会计人员的继续教育，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识，增强他们的正确判断力；另一方面，要建立和完善对会计报表等的审计制度，强化审计监督，加大对违反职业道德规范的处理力度，以此约束会计人员的职业行为，尽可能避免主观判断的有意或无意的失误。
3.2其次，应对一些主观性判断较强的原则的运用制定相应的约束条件。例如，在运用稳健性原则时，对“成本与市价孰低法”可制定相应条件：即当存货按市价计价时，存货的市价只能在一个上下范围内；对低于下限的只能按下限规定的金额计价，对高于上限的也只能按上限的金额计价。
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3.3对会计要素的确认、计量、报告等尽快制定相应的具体准则，以减少实务中无章可循的随意性，增强操作的规范性，从而缩小会计主观选择的范围。
3.4考虑物价变动对会计信息的影响，必要时，在会计报表体系中增加按现行市价和历史成本编制的比较资产负债表和比较损益表，提高信息的相
