作业成本法在中国制造业的应用－以东风汽车为(2)
2015-06-20 01:12
导读：众所周知，随着时代的发展技术上的变化使许多公司的生产制造环境发生了显著的改变，使用大量机器和由计算机控制的仪器设备，使得生产制造过程的自
众所周知，随着时代的发展技术上的变化使许多公司的生产制造环境发生了显著的改变，使用大量机器和由计算机控制的仪器设备，使得生产制造过程的自动化程度不断提高，从而减少了从事直接生产的人工。而许多早期的会计系统主要是为人工成本的计量和报告而设计的，已不适用于自动化生产的要求。如果继续沿用传统的会计系统，将过高地估计高产量、低复杂程度产品的成本，过低地估计低产量、高复杂程度产品的成本，无法准确地知道每一种产品的毛利，在竞争激烈的环境中难以立足。并且，随着经营复杂性的增加，产品、服务的多样化也随之增加，要求更为精确地定量资源消耗，产品组合、定价和其他决策也都需要更为准确的成本信息。
这也就是作业成本法兴起的原因。因为作业成本法在精确成本信息、改善经营过程、为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息方面都比传统的成本管理更加适合现在企业生产运作的需要。目前，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业竞争力。二、作业成本法的发展现状作业成本从诞生发展完善，至今经历三四十年的时间。它源于美国，在西方国家兴起并发展。而其传入中国时间较短，可以说是其在国外有一定发展历史后，才被引进我国并被大家认识的。
目前作业成本法在国外已经比较成熟，许多企业已经完成了传统成本管理向作业成本的转换，并且普及率已经比较高了，运作也比较规范，但在国内虽然在铁路运输、物流、教育、传媒、银行、医疗、保险以及饭店等等许多非制造业企业都有涉及，仍然主要集中在制造业的应用，并且仍然存在许多问题，比如说缺乏全局性的协调，比如说作业成本法运用的不完全性等等。
因此，就实践方面来说，中国的作业成本法的应用仍然是处在刚刚起步的阶段，还有很多都不适应的地方，很多需要改进的地方。就学术方面来说，虽然整体的研究内容涉及的范围很广，但是研究内容缺乏系统性，研究的深度不够；虽然研究人员非常广泛但是研究的方法单一，实证研究很少。
研究意义及内容框架
如上一章所介绍的，作业成本法在中国现阶段还是刚刚起步阶段，还不是很成熟，并且对其应用仍然主要集中在制造业中。而在国内作业成本法在学术上的研究虽然涉及面很广，但是缺乏系统性，研究的深度不够，缺乏实证研究。因此，本文将主要针对中国的先进制造业，深入浅出的讲解作业成本法在实践应用当中所应注意的问题，并且辅以东风汽车股份有限公司的案例，从实践上进一步印证本文的观点，以期对中国的制造也在引进作业成本法时有一个借鉴作用。
本文将从作业成本发的一般理论分析入手，分别阐述作业成本的定义、发展历史、基本会计原理以及其与传统成本计价方法的优劣比较，让读者对作业成本法有一个大概的基本的了解，然后提出本文观点，提出在应用过程中几个关键点并通过东风汽车股份有限公司的实施案例印证分析，以东风汽车股份有限公司作为中国制造业应用作业成本法的一个缩影，最后再对本文的观点作一个总结归纳。
文献回顾
作业成本法最早是由科勒（Kohler, Eric L.）从水力发电引发思考把作业的观念引入会计和管理之中，然后经过将近一个世纪的发展在上世纪八十年代在西方兴起，九十年代传入中国，是一个非常年轻的正在不断发展的会计观念。他从第一次引入作业的概念到现今也不到一个世纪时间，国外也有许多学者对作业成本法做过很多学术上的探讨和研究，其中最有代表性的包括早期的经济学家斯拖布思（G.T. Staubus）的分别在1954年、1971年、1988年发表的《收益的会计概念》、《作业成本计算和投入成本会计》、《服务与决策的作业成本计算—决策有用框架的成本会计》三本著作，以及哈佛商学院的Rober Kaplan和Robin Cooper两位教授在1987年对作业成本法的系统深入研究，并著《管理会计相关性消失》。
大学排名
“作业”、“作业帐户”、“作业会计”等概念是20世纪杰出的会计大师科勒教授在1952年编著地《会计师词典》中，首次提出的。1971年，乔治·斯拖布思（G.T. Staubus）教授在《作业成本计算和投入产出会计》(Activity Costing and Input-Output Accounting)中对“作业”，“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统地讨论。然后哈佛商学院的Rober Kaplan和Robin Cooper两位教授在1987年注意到这种情况，在对美国公司进行了调查研究之后，发展了乔治·斯托布思（G.T. Staubus）的思想，并在1988年提出了以作业为基础的成本计算。其中的相关理论会在下一章详细介绍。
