关于对中美会计政策变更准则比较的研究(2)
2013-08-03 01:13
导读：FAS154规定，追溯调整只包括政策变更的直接影响，包括相关的所得税影响。如果前期新采用的会计政策中，间接影响即使被确认了，也不适用追溯调整。如
FAS154规定，追溯调整只包括政策变更的直接影响，包括相关的所得税影响。如果前期新采用的会计政策中，间接影响即使被确认了，也不适用追溯调整。如果间接影响确认发生并被确认，应当在会计政策发生变更当期进行披露。这里的处理方法是FAS154与CAS28以及IAS8的主要区别之处。笔者认为，伴随中国企业方法和经营模式的多元化，势必出现大量会计政策变更间接影响的情况，如果对所有会计政策变更都要采用追溯调整法，不符合效益原则。因此可以借鉴美国的做法。
三、信息披露内容比较
FAS154规定，主体需要在会计政策发生变更的会计年度披露以下信息：
（一）变更会计政策的原因和性质，包括解释为什么选择新会计政策是更合适的。
（二）进行变更的方法以及对追溯调整的以前年度信息进行描述；由会计政策变更带来的对持续经营收入影响；会计政策变更对留存收益或净资产或资产净值的其他组成部分的累积影响，需要在最早列报期间报告的部分进行披露；如果追溯调整对所有前期来说不切实可行，需要披露不切实可行的原因，并报告采用了何种替代方法报告该变更。
（三）如果会计政策变更间接影响被确认，则需要对间接影响进行描述，包括在当期确认的数量，如果可行的话，相关个体分担的数量；除非不可行，间接影响的可确认总量以及相关个体分担的数量，要分担到每个报告前期。
（四）以后财务报告不需要对以上要求披露的信息进行重复披露。如果会计政策变更对当期没有重大影响，但有理由相信对以后期间将产生较大的影响，无论何时披露变更期间财务报告，都需要满足本段所要求的披露的内容。
（五）在发生会计政策变更的年度，新政策在采用后的中期财务信息需要披露对持续经营收入影响，净收入（或其他合适的净资产或绩效指标变更的恰当说明），以及相关的个体分担数量，如果可行，变更后的后续中期也要进行披露。
大学排名 （六）如果公众公司经常性报告会计年度第4季度的中期信息发生会计变更，并且不在第4季度报告或年度报告中披露由会计原则委员会意见书第28号（APB28）《中期财务报告》所规定的数据信息，那么主体需要根据FAS154有关段规定，在变更产生当年的年度财务报告备忘录中，披露中期会计变更影响。
CAS28规定企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：
（一）会计政策变更的性质、内容和原因；
（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；
（三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
比较两者可以发现，CAS28规定比较简单，FAS154涵盖了CAS28有关规定的所有内容，同时对在当期没有重大影响，但有理由相信对以后期间将产生较大的影响的会计政策变更、中期财务信息披露问题、第4季度中期信息会计政策变更问题进行了特殊规定，保证了会计信息披露质量。CAS28过于概括，缺乏操作性，《企业会计准则应用指南》也缺乏性。笔者认为应当丰富CAS28内容，增强操作性，并需要对特殊问题进行规定，以改善企业信息披露质量。
