母公司办公楼出售还是租赁(1)
2016-01-19 01:03
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【摘 要】在现实中，企业集团内部子母公司之间到底是出售还是租赁办公楼，会对整个集团产生不同的税负影响。本文就不同情况加以讨论。
【关键词】出售；租赁オ
A企业是一个拥有八个子公司的中型企业集团，为了便于管理并减少费用支出，集团决定各子公司与母公司集中办公，为此母公司建造了一幢成本1的办公楼，集团各成员企业（含母公司）均为盈利企业且都适用25%的所得税率。在都按公开市场价格交易的前提下，目前有两个方案可供选择，一是由母公司向各子公司出售办公楼，售价T，使用50年；二是各子公司向母公司租赁办公场地，租期50年，每年租金X.下面就上述两个方案对集团税负的不同影响作一讨论
方案一：出售
首先，集团母公司按照市场价格将成本为1的办公楼出售给各子公司，集团母公司取得销售收入T。这时A集团母公司将办公楼出售的行为从现行税法来看，属于自建后对外销售的行为，建筑业的营业额中不含取得土地的价款，若当地税务部门规定建筑业的成本利润率为10%，则A企业母公司提供建筑业应税劳务所需承担的营业税为0.3402，城建税及教育费附加分别按照营业税的7%和3%缴纳即0.034。
其次A企业母公司将自建的办公楼销售的行为还应按销售不动产缴纳营业税，母公司该销售行为的税负为营业税0.05T-0.0687，城建税及教育费附加0.005T-0.0069，故营业税、城建税及教育费附加一共要0.055T 0.2986，印花税0.005T，由于土地增值率A为（T-1－（0.055T 0.2986）-0.005T）÷（1 0.055T 0.2986 0.005T）×100%=（0.94T-1.2986）÷（0.06T 1.2986）；由于土地增值税为超额累进，所以T≤2.141时，土地增值税为0.282T-0.390；2.141＜T≤2.951时，土地增值税为0.373T-0.584；2.951＜T≤4.751时，土地增值税为（0.461T-0.844；T＞4.751时，土地增值税为0.543T-1.234.若不考虑其他因素的影响，则母公司将因此而增加发生当期的所得税为T≤2.141时，0.165T-0.227；2.141＜T≤2.951时，0.142T-0.179；2.951＜T≤4.751时，0.120T-0.211；T＞4.751时，0.099T-0.016。母公司上述交易行为的总税负为T≤2.141时，0.507T-0.318；2.141＜T≤2.951时，0.575T-0.464；2.951＜T≤4.751时，0.641T-0.756；T＞4.751时，0.702T-0.951.
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