企业年金会计处理若干问题的理论探讨与适用分(3)
2016-11-26 01:06
导读：通过对上述关键概念的解析，我们可以大致了解在设定受益养老金基金下，第三部分详细说明，损益表中的养老金成本和资产负债表中的养老金负债所包含
通过对上述关键概念的解析，我们可以大致了解在设定受益养老金基金下，第三部分详细说明，损益表中的养老金成本和资产负债表中的养老金负债所包含的内容。以下式明确表述。
养老金成本=当期服务成本 利息费用-基金资产的预计收益 前期服务成本摊销 精算利得和损失-基金缩减或结算的利得( 损失)
养老金负债=设定受益义务的现值 未确认精算利得(-损失)-未确认过去服务成本-基金资产公允价值
三、企业年金的会计确认问题
如果企业为职工建立了企业年金，企业必然存在一项负债，但这项负债是针对谁的，是否应在企业的资产负债表上确认，这些问题是企业年金会计建立以来一直存在争议的问题，也是我国规范会计处理、研究相关准则建设首先应当澄清的问题。
(一)基金会计确认的特征
如表1所示，设定缴存基金和设定受益基金遵循的会计确认原则虽然相同，但是二者的差异，直接导致它们会计确认的实质内容不同。在设定缴存基金下，企业仅承担按期向基金缴费的义务，不承担职工退休后向职工支付养老金的义务，也不承担与企业年金基金有关的风险。因此，在这种情况下，企业向基金管理者缴存的资产不再确认为企业资产负债表上的资产，而应予确认的企业负债也只是按照基金规定，当期及以前各期应缴未缴的企业年金缴存金。而在设定受益基金下，企业不仅承担了按照企业年金向退休职工支付养老金的义务，同时也承担了相应的风险。企业按期向基金管理者缴存一定的资产，只是保证其能够在职工退休后向职工提供设定养老金的一种手段。因此，企业向基金管理者缴存的资产仍应视为企业的资产，在企业资产负债表中确认，但该项资产与企业其他资产的重大差别在于它是限定用途的，并且不能用于清偿企业除养老金义务外的其他义务；企业的养老金负债是企业到期应支付的养老金福利的现值。
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网）
(二)企业年金会计确认的障碍
有人认为，设定受益基金的养老金义务虽然符合确认的其他标准(注：美国财务会计准则委员会《企业财务报表项目的确认和计量》公告指出，确认一个项目和有关的信息，应符合四个基本标准即：定义——项目要符合财务报表中某一要素的定义：可计量性——具有一个相关的计量属性足以充分可靠的计量；相关性——有关信息在用户决策中有举足轻重的作用；可靠性——信息反映是真实的、可核实的、无偏向的。国际会计准则委员会《关于编制和提供财务报表的框架》也指出，确认的两项标准：(a)与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业；(b)对该项目的成本或价值能够可靠加以计量。从上两项我们能够发现，二者的规定是基本一致的，这是判断养老金资产或负债能否作为资产负债表项目确认的根本依据。)，但它不能够可靠计量。因为在设定受益基金下，企业养老金负债是企业采用一定的精算方法、估计合适的折现率所计算出的未来需要支付的养老金总额的折现值。由此而计算的养老金负债需要涉及大量的精算假设和会计估计，如职工未来养老金水平、领取养老金的年数、剩余服务年限、未来工资水平、能够领取养老金的职工人数和折现率等。既然养老金负债存在这么多不确定性，就不应将其在资产负表中确认；即使为了保证信息的充分披露，也可在财务报告附注中进行披露，而无需计入企业的资产负债表。而笔者认为，会计本身就存在许多不确定性，在很多情况下都需要会计人员做出职业判断和进行合理估计，如资产减值、待摊费用、会计分期等，因此，不能以此为由拒绝养老金负债的确认；另外，实证研究(PaquitaY.Davis-Friday,I.BukyFolami,ChaoshinLin,H.FredMittelstaedt,1999)表明，表内确认和表外披露具有不同的信息含量，表外披露往往造成投资者低估该项目对企业财务状况的影响。如果从决策有用观的会计目标出发，我们不仅要考虑精确性，而且还要考虑相关性。因此，当将来有权取得养老金的职工已为企业提供了服务，企业就应当承担养老金成本，并在服务提供的当期予以确认，而不论它是否真正导致一项法定负债。共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):
