企业研究与开发费用会计处理的探讨(2)

　　2　研究阶段和开发阶段的划分

　　2. 1　研究阶段

　　对于企业自己进行的研究开发项目,无形资产准则要求区分研究阶段和开发阶段两个部分分别进行核算。其中,研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查,研究活动的例子包括:意于获取知识而进行的活动;研究成果或其他知识的应用研究,评价和最终选择。材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究;以及新的经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可替代品的配制、设计、评价和最终选择 。

　　研究阶段的特点:

　　1) 计划性。研究阶段是建立在有计划调查的基础上,即研发项目已经董事会或者相关管理层的批准,并着手收集相关资料,进行市场调查等。例如,某药品公司为研究开发某药品,经董事会或者相关管理层的批准,有计划地收集相关资料,进行市场调查,比较市场中相关药品的药性、效用等活动。

　　2) 探索性。研究阶段基本上是探索性的,为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,在这一阶段不会形成阶段性成果。

　　从研究活动的特点看,其研究是否能在未来形成成果,即通过开发后,是否会形成无形资产均有很大的不确定性,企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产,因此,研究阶段的有关支出在发生时,应当费用化计入当期损益。

　　2. 2　开发阶段

　　开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动的例子包括:生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试。含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计。不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营。新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等 。

　　开发阶段的特点:

　　1) 有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上,因而对项目的开发具有针对性。

　　2) 成果的可能性较大。进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。由于开发阶段相对于研究阶段更进一步,且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备,此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件,则所发生的开发支出可资本化,确认为无形资产的成本。

　　3　内部开发的无形资产的计量

　　内部开发活动形成的无形资产,其成本可直接归属于该资产的创造,生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本包括:开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费,在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以及按照《企业会计准则第17号—借款费用》规定的资本化的利息支出,以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用,无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失,为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。 本文来自中国科教评价网
　　
　　需要说明的是,内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和,对于同一项无形资产在开发过程中,达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出,不再进行调整。

　　4　内部研究开发费用的账务处理

　　1) 无形资产准则规定,企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用) ;开发阶段的支出符合条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用) 。只有同时满足无形资产准则第9条规定的各项条件的,才能确定为无形资产,否则,计入当期损益。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益 。