会计委派的成本效益分析

　　关键词：会计委派制；成本；效益，分析

　　会计委派制在全国部分地方已经试行多年了，理论界对此的看法各不相同。有人认为，会计委派制的试行，减少了社会上贪污受贿、挥霍浪费国家资金现象的发生，在一定程度上提高了会计信息质量，起到了积极作用。也有人认为，会计委派制缺乏法律依据，不能解决目前我国会计管理工作中存在的问题，并且会计委派制忽略会计的内部管理职能，与国有企业建立现代企业制度这一长远目标背道而驰。本文拟从“成本。效益分析”的角度，对会计委派制的可行性进行研究。

　　一、会计委派制概述

　　会计委派制是指一个单位的会计人员或部分会计人员（如会计总监、总会计师、财务主管等）由财政部门或政府指定的其它部门派遣的一种会计管理制度。基本做法是：被委派会计人员的人事调动和工资福利由派遣部门管理，但被委派的会计人员的工薪由接受单位承担。国家实行会计委派制，目的是从源头抑制会计信息失真现象，强化会计监督，保证会计资料的真实和完整。

　　当前我国实行的会计委派制主要有以下形式：

　　①向行政事业单位直接委派出总会计师、财务总监或会计人员；

　　②对行政事业单位实行集中核算制度；

　　③向国有企业委派财务总监；

　　④向国有企业实行委派会计机构负责人或总会计师；

　　⑤对农村集体经济组织实行村账乡管制度；

　　⑥实行单位内部会计委派制。

　　在2000年，国家统计局企业调查队对全国218家实行会计委派制的国有大中型工业企业进行了实施情况调查，基本情况如下：

　　（1）2/3的地区都已展开了试点，试点企业总数218家，占全国国有大中型工业企业总数的4.3%。90%以上的企业是1998年以来开始试点的。说明随着国有企业改革的深入，政府部门对国有企业的财务监督力度加大。

　　（2）被委派人员大都处在企业财会体系的关键位置。抽样调查的218家试点企业被委派的财会人员共有343人，其中128人是企业的财务总监或总会计师，有88人是企业的会计主管或财务处（部、科）长，两者共占被委派的财会人员的63%。

　　（3）委派方式大多由政府部门直接委派。调查的218家试点企业中，政府部门委派88家，占38%。

　　（4）大多数受派财会人员的个人利益已与派驻企业脱钩。调查的试点企业中，有63%的企业受派财会人员的工资由委派方发放。

　　综合试点单位的情况看，实行会计委派制度，有利于会计监督职能的发挥和会计信息质量的提高。

　　二、会计委派制的效益分析

　　（一）经济学意义上的效益

　　经济学意义上的效益是对某项业务或行为的效果进行的经济评价，即经济效益。通常指投入和产出之比。从不同的角度看，经济效益大致分为以下两类：

　　1.直接经济效益。即从企业或微观角度定义的经济效益。它是企业在生产经营过程中某产品（劳务、作业等）的投入产出之比。其评价指标有：①绝对数指标，如利润总额、净利润等。②相对数指标，如资产报酬率、销售利润率、内涵报酬率等。根据需要，以上指标可按时间价值进行贴现，从而增强不同时点的效益指标的可比性。

　　2.间接经济效益。即从宏观角度定义的经济效益。它可以反映某地区、部门、行业，乃至整个国家的经济效益。其评价指标也分为绝对数指标和相对数指标两种。其内容包括：（1）转移经济效益。指由于某项决策或业务的实施，由于相关业务联系，而为其它企业或部门带来的经济效益。按涉及单位的相互关系，转移经济效益又可具体分为直接转移经济效益和交叉转移经济效益两种。（2）波动经济效益。指由于某项决策或业务的实施，带动了非业务联系的该地区其它行业的发展所带来的效益，即地区经济效益。从宏观角度看，间接经济效益对于一项决策的实施与否，也是重要的判断依据。

　　（二）会计委派制的效益分析

　　本文尝试从微观和宏观的不同角度，对会计委派制的经济效益进行分析评价。

　　1.从微观经济角度分析

　　（1）国有企业会计委派制效益分析。国有企业的会计委派制实施形式，是由国有资产管理部门向国有企业委派财务总监。现以杭州市会计委派制的实行情况为例，说明会计委派制在国有企业的实施效果。

　　浙江省杭州市早在1997年7月，就出台了《杭州市国有企业财务总监管理试行办法》（以下简称为《试行办法》），该文件明确了财务总监的职责、待遇和管理规定。同年9月，杭州市国有资产管理局、市投资控股公司和机电投资控股公司正式向5家国有企业委派了财务总监。规定：财务总监由委派方支付报酬和福利，不接受委派企业的报酬和福利，也不兼任其他职务。在人事上，财务总监独立于国有企业经营者。《试行办法》还规定了财务总监对企业财务活动的直接监督权，财务总监对企业内部财务会计制度、计划、预算和财务会计报告进行审核，并实行定期（月、季、年）报告制度。报告的内容包括：企业财务会计制度的执行情况，企业财务状况、经营成果和财务会计信息质量情况，企业经营决策程序的执行和重大投资项目的实施情况、企业重大经营计划与方案的执行情况等。以上措施使财务总监在经济上独立于被委派制企业，又有相应权力，从而可以放手履行职责。

　　杭州市国有企业实行委派财务总监以来，成效显著，主要表现在：

　　①督促企业建立和完善内部控制制度。财务总监通过对企业财务状况和企业内部管理制度的了解，能及时发现薄弱环节并采取相应措施进行控制。例如，杭州前进齿轮箱集团有限公司的财务总监根据企业应收账款的管理现状，督促并指导企业建立应收账款管理制度，加强客户信用制度，规范了应收账款的管理制度。

　　②强化了企业会计监督。如，杭州前进齿轮箱集团公司的财务总监对原企业财务负责人私自以公司名义对外提供担保等问题的及时报告。再如，投资控股公司的财务总监对公司重大投资事项，向委派单位提供了较为详尽的报告资料，使会计信息反馈更加迅速，加强了会计监督。