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五、教育成本核算程序设计
(一)设立教育成本项目
成本项目可分为教学成本、业务辅助成本、行政管理成本、后勤服务成本、学生事务成本、常规科研成本、其他成本七项。教学成本:指高校教学单位为培养各类学生发生在教学过程中的各类费用,包括教学人员的人员支出,教学部门的公用开支,教学用固定资产折旧等。业务辅助成本:指高校图书馆、计算中心、网络中心、电教中心等教学辅助部门支持教学所发生的各类费用开支,包括人员支出、公用支出、固定资产折旧等。行政管理成本:指高校行政管理部门为了完成行政管理任务所发生的各类费用支出,包括人员支出、公用支出、固定资产折旧等。后勤服务成本:指高校提供后勤保障所发生的各类费用开支,包括人员支出、公用支出、固定资产折旧等。学生事务成本:指高校直接用于学生事务的包括学生奖助学金、学生公费医疗支出在内的各类费用开支。一般情况下许多与学生事务有关的房屋、设备又与行政管理密不可分,为便于操作,这类房屋、设备的折旧可计入行政管理成本中,不在学生事务成本中分摊。常规科研成本:指高校与培养学生有关的科研支出,包括分摊的人员支出、公用支出、固定资产折旧等。其他成本:指不在上述项目中的其他与学生培养有关的支出。 内容来自www.nseac.com
(二)对成本计算对象进行分类
高校教育成本的计算对象是高校培养的各类学生。高校的学生类型多种多样,有不同的学历层次,而同一学历层次中又存在不同的专业,同一专业中又分不同的年级。为便于费用的归集和分配,可按学历层次、专业和年级分类。按学历层次可分为专科生、本科生、硕士生和博士生四大类;按专业分是在按学历层次分类的基础上,再按学生专业划分;按年级分是指在以上两种分类的基础上,再以学生年级划分。
(三)确定成本计算期
成本计算期是指按成本计算对象确定核算、报告教育成本的周期。从正确核算成本的要求看,以自然的业务运作周期为成本核算的期间比较适当。高校的教育产品是学生,可把在校生视为“在产品”,把各级毕业生视为“产成品”,理论上应以各级毕业生的培养周期作为教育成本的核算周期。这里所说的培养周期是从培养对象入校至毕业的时间。但一名学生的培养周期少则两年多则四五年,不便于及时提供相关的成本信息,因此教育成本计算期应按“年”划分。由于学校的教学是按学年组织的,学费的收取也是按学年收取的,这个“年”应该是学年比较合适。这虽然与我国会计年度的要求不一致,但学校可以按月生成报表,1至12月的公历年度报表可以满足宏观管理的要求,按照当年8月到次年7月生成成本报表,可真实反映高校办学耗费,满足成本管理的需要。
六、教育成本的计算方法
基于上述成本核算思路,高校现行会计科目和核算方法均维持不变。高校可另行增设一套成本核算辅助账套,并设计相应的成本核算科目,业务登记与高校事业账套平行登记。成本核算科目可按上述七项成本项目设置主要的总账科目,同时增设“高校教育成本”科目,该科目借方反映“教学成本”、“ 业务辅助成本”、“ 行政管理成本”、“后勤服务成本” 、“学生事务成本”、“常规科研成本”、“其他成本”科目的转入数,贷方反映期末转出数。因为高校成本中大量的是间接费用,直接费用相对较少,可以不分直接费用和间接费用设置明细账,直接费用直接计入,间接费用通过分配后计入。明细账可按成本计算对象设置,明细账内再按支出的经济内容设置专栏。根据复式记账原理,还应设置“现金”、“固定资产折旧”、“成本相关收入”科目。“现金”科目核算的是广义的现金,包括现金、银行存款和其他货币资金,平时只登记减少数,期末才根据“成本相关收入”登记增加数。“固定资产折旧”科目是在固定资产成本分摊时使用的科目,业务发生时,根据成本计算单,借记“××成本”科目,贷记“固定资产折旧”。固定资产折旧科目贷方余额是高校固定资产的累计折旧,是高校事业账套中固定资产的抵减科目,对高校加强固定资产管理有一定的参考意义。“成本相关收入”科目是在期末结转高校教育成本时使用的科目,结转高校教育成本时,贷记“高校教育成本”,并按相同的金额,借记“成本相关收入”,同时也按相同的金额,借记“现金”,贷记“成本相关收入”。
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