论会计关联法(2)
2014-01-26 01:34
导读：在会计研究当中运用会计关联法，人们可以将那些看起来没有联系的会计事项联系起来考虑，发现其中的真实联系，往往会导致会计学质的突破，促进会计
在会计研究当中运用会计关联法，人们可以将那些看起来没有联系的会计事项联系起来考虑，发现其中的真实联系，往往会导致会计学质的突破，促进会计学的发展。现代学科发展的一个重要特点是，在两门不同学科接头处建立起中间科学，或在多门不同学科之间建立起将其联系起来的综合性学科，这体现了科学整体化趋势。 人们对会计学本身及其与其他学科相互关系的研究，使会计学呈现出了边缘化和综合化的发展趋势。如会计和哲学的交叉研究， 出现了会计哲学 计科学和
伦理学的交叉研究；出现了会计伦理学。会计关联法不仅可对会计学科进行整合性研究，通过对会计内部各要素之间相互关系的研究，还可以促进会计学科不断细化。 会计关联法的运用一)对会计主体的新认识长期以来，会计学界-一一直存在着对会计主体的争论， 主要观点有业主权益理论、企业主体理论。
业主权理论最早产生于对复式簿记所作的解释，即资产负债 业主权 业主权理论是假定构成会计的主体是企业的所有者即业主的情况。 业主将自 己所有的财产交给管理者 在会计责任制度下接受会计
情况报告，同时业主也有对其他资本主和债权人的利益和损失及他们的分配处理的会计情况提出报告的责任。因此t，便有了会计主体是业主这样的理论。业主权理论的会计信息是以被投入企业的资本成果(利益)计算为中心，并且它的计算结果为对债权人的担保的财产是以什么样的状态存在的 这个理论的基础就是企业的利益属于业主。
佩顿是美国最著名的企业主体理论的倡导者。企业主体学说所依据的会计等式是资产=权益。企业有权从自身的利益出发，合理的决定筹资方式以及资金来源。资本经营成果名义上归股东所有，但是在决定分红之前一直保留在企业内，而且获得的利润并不是全部都能作为股息分配给股东。基于对未来经济变动风险的回避以及企业发展前景的考虑等，部分利润要作为内部保留储存在企业内。在这里企业对剩余控制权表现出了很强的占有意识。企业主体理论强调企业利润和更接近于经济思想的收益计量会计关联法从联系的角度研究会计的本质，依照会计关联法更能够从质的高度把握会计主体。在整个社会活动运行过程，构成了连绵不断的社会价值链，企业本身是这个完整的社会价值链中一个重要环节，是整个社会价值链中的一个节点。它通过自身的活动将人和人、人和自然界、自然界各事物有机地结合起来。因此，从根本上说，会计反映的是社会价值链一个节点的活动，而这个节点是由其和周围事物的联系形成的。按照这种理论，企业不仅仅是通过经营活动追求利润的主体，也是消耗自然资源、创造社会财富并按一定比例分配给社会的经济主体，在这里会计主体的内涵与传统会计主体的内涵便有了本质的区别。笔者认为这种理解是合理的，尤其这些活动是在社会生产和流通系统中进行的。因而j企业负有向社会报告出来的财富和分配关系的责任。在这里，企业作为一种社会关联体而被确认。
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企业社会关联体论在企业自身是会计主体这 点上与企业主体论是相同的。但企业并不仅仅向利害关系者提供以收益为中心的计信息，而是要向包括利害关系者在内的社会全体提供会计信息，这是与企业主体论所不同的。 (二)会计完全成本：源于会计关联法以 用后的废物对环境的不利影响。
成本的认识 ，既然企业本质是社会价值链中的一个节点。即社会关联体，负有向包括利害关系者在内的社会全体提供信息的义务，那么，它反映的信息对整个社会而言应该是真实的、完整的。 为了对整个社会经济发展服务，企业生产经营成本应该反映为制造该产品人们所付出的全部代价，这与传统企业成本计算有很大不同，它不仅包括传统意义上的生产经营成本的内容，也包括为进行生产经营活动而造成的公共资源的消耗成本 对整个自然环境的损害成本、对人类自身的损害成本以及公共机构为企业正常运转所付出的代价等。
这种反映为生产某产品人们所付出的全部代价的成本我们称之为完全成本。具体来计，会计完全成本具体包括：
公共资源的损耗成本 、自然界中的许多资源不可再生或再生速度缓慢，一旦使用对其进行恢复或寻托替代资源需要付出很大的代价 公共资源的损耗是指生产企业经营活动对公共资源如水、空气以及其他没有明确产权归属的资源的消耗。主要包括两方面：一是指企业生产经营过程中对自然资源的正常消耗；二是指在开采、储存、运输等环节中对自然资源的浪费。
企业消耗的公共资源的价值便是资源消耗成本。
自然环境的损害成本： 自然环境的损害成本是指为治理由企业生产经营活动而造成的对环境直接或间接的损害需要付出的代价。，自然环境的损害主要包括三个方面的内容：_是为获取自然资源而对自然资源造成的毁坏，如对地形地貌、自然植被等的毁坏； 二是企业在生产经营过程中产生的废弃物对自然环境的不利影响，如废气、废水、废料对环境的污染以及产品生产对整个生态环境共他不利影响；三是产品使．人类自身的受害成本企业生产经营活动对环境的破坏可能导致对人类自身产生不利影响，如由于环境污染可导致居民身患癌症的可能性增加 近而损害身体健康， 对受害人群的治疗以及对健康人群的防护都需要采取一定的措施，这些措施离不开经济支持，另外，由于受害人群劳动力的丧失也会影响社会经济的正常发展，所有这些都是人类自身受害的成本。公共机构运行成本 ．社会安定是企业生产经营活动正常运行的基础。社会安定是企业维护资产完整、获得生产资料和人力资源以及企业提供的劳务和产品得以正常销售的基本保障，离开安定的社会环境和正常的社会经济秩序大多数企业就便难以生存0 社会的安定离不开国家机器的正常运转，这便需要大量的财政支出，其中一部分是为维护企业正常运转而发生的，这部分支出应由企业来负担并反映到企业的生产经营成本当中去，这就是企业要承担的公共机构运行成本。 一．传统生产经营成本传统生产经营成本是指企业现行的、按常规方式计算的成本。主要包括生产成本、销售费用和管理费用三大类：(1)生产成本包括直接材料 直接人工、燃料和动力以及制造费用四部分；(2)销售费用包括营销成本 配送成本和客户服务成本；(3)管理费用包括研究与开发成本、设计成本和
行政管理成本三、会计关联法的创新成果：社会关联会计 ，如上所述，运用会计关联法对会计事项进行研究更能揭示会计本质，便利于发现会计发生发展的规律。依据会计关联法的原理对会计主体和会计核算范围等进行研究，会得出与传统会计不同的结论，依据会计关联法，作为会计主体的企业是社会价值链的重 要环节，是各种联系的关联体，企业信息的提供对象是所有与企业有关系的社会团体，其成本的计算也是与传统成本有着本质的区别的完全成本。这个意义的会计是赋有全新含义的会计，这种对企业生产经营活动及其社会影响进行计量和报告的会计体系我们称之为社会关联会计。社会关联会计的目的是为了提高企业生产经营活动的整体社会效益；它的任务在于提供科学的方法，核算企业生产经营活动的完全成本，测定企业经营活动及其社会影响对社会各方面所带来的效益与损益；并提供经济、社会指标，以利于企业作出符合人类经济社会持续发展的决策。会计关联法从关联的角度对会计进行重新认识，对现阶段的会计有了更深地了解 但它并不是社会关联会计产生的根源 从这个意义上说，会计关联法只是社会关联会计的研究手段。社会关联会计是一种客观存在，它的产生与发展是与社会经济的发展密切相关的。中国共产党第十六居五中全会强调，要加快建设资源节约型，环境友好型社会 ，并且提出了大力发展循环经济 ，加大环境保护力度，切实保护好自然生态，认真解决影响经济社会发展尤其是严重危害人民健康的突出环境问题的要求。建设资源节约型 环境友好型社会是总结我国现代化建设经验，从我国的国情出发而提出的一项重大决策，不仅是建设小康社会和提高广大人民物质文化生活水平的客观需要．也是中华民族的优良传统；不仅是经济发展的客观需要，也是建设和谐社会和促进社会主义精神文明的必然要求。但事实是我国经济发展带来了资源的极大浪费和环境的毁灭性破坏。造成资源浪费和环境毁灭性破坏的原因除我国企业生产技术落后外，还有一个重要原因就是企业没有或没有完全承担资源损耗成本和环境破坏成本。企业的这种行为显然与建设资源节约型、环境友好型社会的国策相背离。这个问题必须尽快解决而改变这种状况的措施除提高科学技术水平外 就是要企业对其生产经营活动的全部后果负责。在此形势下，企业对其经营活动成本的计算必需是完整的，会计核算和管理必须满足这种需要，才能促使企业在决策时不仅要考虑企业自身的利益，还要考虑对整个社会经济持续发展的贡献，那么社会关联会计就呼之欲出。-可见，会计关联会计是经济发展到定历史阶段的必然产物，是建i没和谐社会、保证经济持续发展的客观需求。
