深交所综合研究所：独立审计有效性亟待提高(2)
2014-02-20 01:29
导读：有充分认识到向客户提供增值服务所带来的巨大收益。同业竞争的措施还仅仅局限在压价竞争、回扣等低层次的、违规的做法上面。 国内师 不能提供增值
有充分认识到向客户提供增值服务所带来的巨大收益。同业竞争的措施还仅仅局限在压价竞争、回扣等低层次的、违规的做法上面。
国内师不能提供增值服务的原因主要有两条:
1)注册会计师的能力不足以发现客户在流程及各领域的薄弱环节并提出管理建议；2)注册会计师在执行时所采用的方法(如帐项基础审计方法)不能让注册会计师了解客户的管理流程及其薄弱环节,并丧失了提供继续服务的可能。
5、事务所的组织形式
2000年左右的会计师事务所脱钩改制遗留下来一些影响事务所职业质量和业务发展的问题,最突出的体现是事务所资格要求在客观上所造成的"拉郎配"使得事务所高层很难做到"志同道合",这直接影响着注册会计师事务所的未来发展,使得合伙制很难全面推行。注册会计师从保护个体利益的角度选择了"有限责任公司"的组织形式,尽管这种组织形式并不符合行业的整体利益。
6、独立审计的管理
应尽早明确注协究竟是一个监管机构还是一个自律机构,并采取相应的
整改措施。
[建议]从五方面提高独立
独立审计是受到发展状况、成熟程度和平均水准等因素影响的。很难想象在一个普遍缺乏公信力的社会中注册会计师能独善其身,虽然注册会计师的职业道德要求他们要这样做。事实上,在某种程度上可以说,独立审计行业的发展水平虽然距应达到的水平尚有一定差距,但该行业从整体上来说已经领先于现有社会整体经济的发展水平。
因此,要想进一步提高独立审计的质量,就必须把它纳入到整个社会和经济发展与治理的体系中综合考虑、全盘规划。那种认为独立审计的发展和提高可以带动经济治理和发展水平的提高的想法赋予了独立审计以其不能承受的压力,因而并不切合实际。
内容来自www.nseac.com 然而,从迎接国际同行的挑战和面向未来的角度出发,中国注册会计师的执业能力确实有待于提高,而且这种要求非常迫切。
为了提高独立审计的有效性,可以考虑从以下方面着手:
(1)由于注册会计师的执业能力和职业道德水平是构成资本市场会计信息真实性和公允性的基础之一,因此要进一步加强提高会计师执业能力和职业道德水平方面工作的力度。例如和培训。
(2)应以《注册会计师法》的修订为契机,明确注册会计师行业的管理形式、会计师事务所的组织形式和注册会计师的责任等影响注册会计师行业发展的重大问题。
(3)在经济有序健康发展和资本市场有效整顿的前提下,考虑提高者的风险意识,使得投资者更关注企业的内在价值,以此带动注册会计师的执业质量的提高。
(4)提高注册会计师的风险意识和执业能力,逐步扩大注册会计师的执业范围和服务领域,提高其服务质量。
需要说明的是,自安然事件爆发后,西方
要求审计与咨询业务分离的呼声日渐高涨,国际会计公司迫于压力也纷纷将其咨询业务分离出去。但尚无足够证据表明在一家内部控制完善的事务所内,注册会计师在执行审计业务的同时向客户提供咨询业务就一定会对其独立性造成严重影响。在中国,由于其审计业务与国际审计业务相比处于不同的发展阶段,提供咨询服务并非是影响审计独立性的主要因素,相反会促进审计的效果。因此在中国现阶段应鼓励注册会计师提供咨询业务。
(5)为了迎接会计市场全面开放后来自国际的竞争和信息及科技高速发展对注册会计师职业的要求,应考虑增加注册会计师对于信息技术和的能力要求。这是对注册会计师面向未来和走向国际的基本要求。
（科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑） [看法]独立审计的本质
在公开、公正、公平的资本市场中,投资者决策的主要依据是价格,而会计信息是外部投资者判断价格的主要依据。会计信息是由上市公司提供的,外部投资者无从判断其真伪虚实。为了提高会计信息的质量,增强其可信度,降低交易,客观上就需要有独立、客观、公正的第三方对会计信息发表见解,以合理保证会计信息在何种程度上可以被用作决策依据。在市场经济条件下,这个角色只能由独立审计来承担。由此可见,独立审计的本质就是,注册会计师作为独立审计的实施者要为其专业意见的真实性、合法性负责。
在公开、公正、公平的资本市场中,中介机构的主要三方:承销商、和注册会计师所起的作用是各不相同而又相互补充的。注册会计师负责对上市公司的信息的合法性、公允性和一贯性发表意见；律师则要对公司的发行上市程序和的真实性、完整性和合法性出具法律意见书；承销商则要帮助上市公司确定在何时以何种价格将股权卖给何种顾客。它们共同努力,将上市公司推向资本市场,但最终以何种价格购买和是否购买的决策还是要由投资者自主决定的。
注册会计师的审计工作是依据独立审计准则进行的,独立审计准则是注册会计师职业规范体系的重要组成部分,是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则,是衡量注册会计师审计工作质量的权威标准。注册会计师按照独立审计准则的要求执行充分、适当的审计程序,以便能够就上市公司财务报表的合法性、公允性和一贯性发表合理的意见。因此,独立审计准则是用来约束注册会计师的审计执业行为的；而会计准则是用来约束上市公司的财务报表编制行为的,也是注册会计师进行审计的主要依据。
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
由于受时间及其他条件的限制,我们只能从审计实际效果的角度来分析审计的实际效果和预期效果之间的差异及其可能的成因。
[链接]审计准则涵盖范围比较
截止到2002年7月,我国已经颁布实施的独立审计准则体系包括1个独立审计准则序言、1个独立审计基本准则和3个相关基本准则,27项具体准则,10项实务公告和4个执业规范指南。而由国际会计师联合会下设的国际审计及鉴证标准委员会所发布的国际审计准则共52项(包括1条审计研究)。从数量上看,我国的独立审计准则已经涵盖到国际审计准则所规范范围的绝大部分内容。与已经颁布的国际审计准则(ISA)相比较,我国独立审计准则有,而国际审计准则没有的准则包括:
独立实务公告第1号------验资
独立实务公告第2号------管理
建议书 独立实务公告第5号------合并会计报表审计的特殊考虑
独立审计具体准则------存货监盘
其中验资是中国特有的业务类型,而合并会计报表的审计作为国际审计实务委员会的一个新的项目正在加紧展开,初稿将在2002年内出台。
根据对比,国际审计准则已有而我国审计准则尚未规范的内容有:
ISA100可信性认证业务
ISA310商务知识
ISA402对利用其他服务机构工作的企业的审计
ISA501审计证据------对特殊项目的考虑
ISA545对公允价值计量和披露的审计
ISA710对比信息
ISA930汇编财务信息的业务
ISA1001信息系统下不联网的微机
ISA1002计算机信息系统环境下联网的计算机系统
ISA1003计算机信息系统环境下数据库系统
（科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑） ISA1004主管与外部审计师的关系
ISA1008内部计算机信息系统的特征以及风险评价
ISA1009计算机辅助审计技术
ISA1010会计报表审计中对环境因素的考虑
ISA1012衍生工具的审计
ISA1013商务:财务报表审计的有效性
上述我国没有的准则可以分为以下几种情况:
第一种情况,关系到计算机信息系统环境的审计准则,如ISA1001--ISA1003,以及ISA1008和ISA1009。我国目前只有比较概括的准则对计算机信息系统环境下的审计作了规定,而没有像国际审计准则这样详细的内容。这主要是由于我国目前企业以及会计师事务所的会计、审计及管理软件的应用程度还不高,这样的现状下我们没有必要急于制定相应的准则。
第二种情况,有关金融工具的审计准则。国际审计准则今年新增加了ISA1012,关于金融
