浅论通货膨胀会计(2)
2014-05-18 01:10
导读：１.国外发达国家通货膨胀的处理。世界上不同国家采取不同的通货膨胀会计模式 ：（1）在美国，会计准则委员会曾经要求大公司试验性地同时披露—不变
１.国外发达国家通货膨胀的处理。世界上不同国家采取不同的通货膨胀会计模式：（1）在美国，会计准则委员会曾经要求大公司试验性地同时披露—不变购买力和现行成本信息，以应对通货膨胀。是稳健型的，两套报表可以有效反映通货膨胀。《财务会计准则公告第89号》鼓励公司考虑物价的变动。但还有两个问题尚未解决：第一，公司的非货币性资产可以继续保持其历史成本（按一般购买力重述），或按现行成本等值重述；第二，在提供与国外经营有关的现行成本补充数据时，可以选择两种方法中的一种对国外经营实体的报表进行折算并按照美元进行重述。（2）在英国，20世纪80年代发布了关于现行调整的准则即《标准会计实务公告第16号》仅对外报告提出了现行成本法的要求。尽管该公告在1988年被正式宣布废止，但它的方法体系还是被那些自愿提供通货膨胀调整会计信息的公司所参照。（3）在巴西，虽然现在已经不再要求，但当今在巴西受到推崇的通货膨胀会计处理反映了两种报告模式的选择——巴西《公司法》和巴西交易委员会。符合《公司法》要求的通货膨胀调整采用物价指数重述永久性资产和股东权益账户，这个通货膨胀调整指数是联邦政府为了计量本国货币贬值而采用的。巴西证券交易委员会要求公开上市的公司实行另外一种通货膨胀会计方法。应该将当期全部的交易采用功能货币重新计量。期末采用当时的一般物价指数将一般购买力单位转换为当地名义货币单位。同时：存货应作为非货币性资产，并且用功能货币重新计量；超过到期日90天、不计息的货币性项目应折现为现值，并将其导致的通货膨胀利得或损失分配记入适当的会计期间；资产负债表的调整采用与收益表相应的项目分类。为了使巴西公司避免提供两套年度财务报表，证券交易委员会将《公司法》提倡的会计方法与其自身提倡的物价变动会计方法结合起来运用。
（转载自中国科教评价网http://www.nseac.com）
我们怎样在上述模式中进行选择？我们可以借助于决策导向框架。
者关心的是公司创造股利的潜在能力，因为投资价值最终取决于未来的股利。一家公司潜在的股利创造能力与其生产商品或提供服务的能力直接相关。只有在公司保持其生产能力的情况下，才会考虑在未来分配股利。所以，投资者需要的是根据特定物价水平而不是一般物价水平调整的报表。为什么？因为特定物价水平调整确定了公司在不降低其生产能力的前提下可以支付的最大股利（可处置财富）。
所以对于公司来说，应该倾向于下面的物价水平调整程序：（1）重述所有子公司以及母公司的财务报表，以反映特定物价变动的影响；（2）用一个常数（如现行的或基年的外汇汇率）将全部国外子公司的报表折算成本国货币等值；（3）在计算货币利得或损益时，应该采用与公司的消费行为相关的特定物价指数：母公司观点要求采用本国物价指数，当地公司观点要求采用当地物价指数。
将国内和国外子公司的报表重述为它们特定的现行物价等值，会重述一个与决策相关的信息。把这个信息提供投资者，能够帮助他们了解公司将来可能分配股利的最大金额。在这种方法下，对所有公司经营成果的比较和评价将会比现在容易得多。
２.通货膨胀利得和损失的会计处理。货币性项目利得和损失的处理充满争议。不同国家会计实务在这方面的反映存在着重大差异。在美国，《财务会计准则公告第33号》要求，通过采用不变美元重述所有货币性资产、负债（包括长期负债）项目的期初、期末余额和发生的交易来确定货币性项目产生的利得和损失。
