管理会计推行中的限制因素浅析(4)
2014-06-02 01:11
导读：四、大量数学概念的运用增加了其复杂性 由于管理会计是侧重于对企业经济活动“量”的方面进行规划和控制，所以管理会计的一切活动，包括预测、计
四、大量数学概念的运用增加了其复杂性
由于管理会计是侧重于对企业经济活动“量”的方面进行规划和控制，所以管理会计的一切活动，包括预测、计划、决策、控制、分析、考核等都无不用到数学的概念、方法，而且从管理会计的发展史来看，管理会计越发展，所运用的数学概念就越来越深，但事实上，大量数学概念的使用，不仅削弱了管理会计的可理解性，而且更增加了其复杂性和模糊性，一方面，在管理会计的研究中，运用了大量的数学模型，但经营决策者面临着十分复杂的外界环境和多种因素，往往不是数学模型所能描绘的，即使数学模型的反映是正确的，最优化的，但由于政治的、社会的、非经济的多种因素的影响，最后的决策往往还要甩开最优化的数学模型，所以企业家所用的决策方式和会计理论所设计的数学模型，往往是相差很大的。另一方面，在现代管理会计中，与精确化定量化难舍难分的模糊现象比比皆是，例如，开发新产品时，要求成本低，物美价廉，最大限度满足用户要求，然而什么样的成本才是低的，怎样才是物美，价廉的标准又是什么，怎样才算最大限度满足了用户的要求，这些问题反映的都是模糊现象，这些模糊现象本身就是一个决策的过程。而由于模糊现象而产生的多种可能性，更增加了决策的复杂性。
本量利分析是管理会计的重要分析方法，它使用了大量重要的数学概念，就拿多品种本量利分析模型来讲，首先，固定成本与变动成本的划分没有严格的统一标准，它的界定过程具有很大的模糊性。其次，通过数学模型得出的结果具有多重选择性，这些结论的选择需要经过综合分析，谨慎判断，而这个选择的过程是很复杂的。第三，盈亏平衡点即保本点只是一个时点信息，而经济活动是连续动态的过程。采用这样的结论进行决策具有很大的勉强性，准确性不够。第四，多品种的结构系数具有很强的主观色彩，结构系数的测定是一个极其复杂的过程。因而，会计人员没有深厚的数学功底和综合能力，是很难掌握的。
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世界上任何一事物的发展都不是一帆风顺的，总会碰到这样那样的挫折，困难，但可贵的就是要尽力解决问题。管理会计在推行中存在的问题是不容置疑的，笔者认为主要应该解决如下问题。
1.不断改进管理会计的理论与学科体系，解决管理会计理论上存在的一些问题，使之更正确合理的指导实践，推动在实践中的应用。修正标准化原理，关键抓好标准的制订，既要体现效率，又要体现切实可行性。加强目标管理，职责分明，合理分权，增强管理的效果。同时加快建立现代企业制度，明晰产权，推动管理会计的运用。
2.作为经济的主管部门，应适当考虑创立管理会计组织，笔者认为建立中国管理会计师协会不仅有利于管理会计的发展壮大，而且能够推动管理会计的运用和发展，通过设立“管理会计师资格证书”考试，发行管理会计的有关刊物，使得管理会计师协会成为我国管理会计人员交流工作经验，进行理论操作的场所和成为推动管理会计运用的主力军。另外，适时的出台适用于管理会计的有关准则和指导意见，使管理会计的推行应用有章可循。
3.继续加强管理会计教育，提高会计人员的素质。改革开放二十多年来我国会计教育成绩斐然，从而为管理会计在实践中的应用打下了良好的基础，但是现有会计人员中非会计专业转行的以及没有经过正规学校教育的人员仍有相当多，在实行职称考试之前被评为会计师和高级会计师的中大多没有接受系统的管理会计教育，而且八十年代中期之前的会计专业毕业生所学的管理会计内容也比较简单，并且管理会计本身也在不断发展更新，因此我们今后应该继续加强管理会计教育，提高会计人员的素质，继续严格坚持会计职称考试制度，切实抓好会计人员的后续职业教育，有必要在条件成熟时推行管理会计证书制度，可以相信，这种制度将会有助于管理会计应用范围的扩大和应用水平的提高。
