浅论资产负债观的确立及应用(2)
2014-06-11 01:59
导读：20世纪70年代起，世界范围的通货膨胀和经济萧条带来的经济危机，击跨了许多曾经迅速发展的公司，会计中长期坚持的币值稳定假设和历史成本原则造成
20世纪70年代起，世界范围的通货膨胀和经济萧条带来的经济危机，击跨了许多曾经迅速发展的公司，会计中长期坚持的币值稳定假设和历史成本原则造成财务报告信息前后各期没有可比性，不能反映企业真实的财务状况和经营成果，极大的影响了信息使用者的决策，人们开始转向关注资产的质量。迫于多方压力，FASB认为，更好的方法是先确认交易或事项是否形成资产或负债，然后再据此确认收益，并于1974年10月和1975年3月分别发布了财务会计准则公告第2号(SFAS 2)《研发成本的会计处理》和第5号(SFAS 5)《或有事项的会计处理》，标志着FASB开始认为资产负债观优于收入费用观(Zeff，1999)。FASB在公告中首先定义了资产、负债，将其作为首要概念要素。并依照资产和负债的变化来定义其他要素。
经历了安然、世通等一系列会计丑闻，越来越多的人认识到资产负债观优于收入费用观，只有资产、负债才是真实的存在，是企业真正拥有的资源，是企业未来发展的源泉。为此，美国证券交易委员会IsEC在其针对会计准则改革的报告中呼吁，FASB在制定会计准则时应以资产负债观全面取代收入费用观，它指出：“在准则制定尤其是目标导向的准则制定模式下，应用收入费用观是不恰当的……在持续的向目标导向准则制定模式的转变过程中，FASB应当保持资产负债观”；在报告中，SEC认为。“资产负债观为经济实质提供了最有力的概念描述，从而成为准则制定过程中最合适的基础”。2004年7月。FASB在其答复SEC的报告中称：“FASB同意SEC报告中的观点，在给定的框架下分析资产和负债及其变化。对于制定财务报告准则是最合适的方法。”同时，FASB还明确表示“打算在其准则制定项目上继续采用资产负债观”(FASB，2004)。国际会计准则委员会(IASC)、英国会计准则委员会(ASB)等会计团体也纷纷改用或采用资产负债观。资产负债观的采用，突破了在传统的历史成本下受实现原则和配比原则限制而不能进行确认的多个内容，进而使会计收益的概念更加接近真实收益。提供的信息也更加有利于使用者的决策。
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三、使用资产负债观的必要性
一定时期的会计准则制定与一定时期的会计环境密切相关。过去，我国的会计准则倾向于收入费用观，是由我国当时的会计环境决定的，其后果之一就是将不能与当期收入相配比的费用挤到资产负债表中，极大削弱了资产和负债信息的真实性与可靠性。按照资产负债观，应该注重相关性原则的应用，将不能给企业带来未来经济利益、不符合资产定义的项目剔除出资产负债表(冯淑萍，2002)。随着我国经济的发展，会计环境的变化，金融工具及其衍生工具的广泛应用，传统的收入费用观所提供的信息不能完全满足决策的需要。
(一)资产负债观下，更加注重交易的实质
传统的收入费用观中，
