关于投资性房地产公允价值后续计量模式探讨(2)
2014-06-24 01:10
导读：与相比，这个过程将会增大企业的信息成本。在企业无法直接衡量采用公允价值计量模式的收益时，积极性肯定会受到很大影响，因此，从成本效益原则考
与相比，这个过程将会增大企业的信息成本。在企业无法直接衡量采用公允价值计量模式的收益时，积极性肯定会受到很大影响，因此，从成本效益原则考虑，企业极有可能放弃公允价值计量方式。
（五）企业所得税可能增加的风险。新准则规定，采用公允价值计量的，在资产负债日公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。那么，企业在首次采用公允价值计量后调增的当期收益是否需要征收所得税，
税务总局未及时发布相关文件。
按目前税法来分析，在成本模式下，新会计准则和税法的处理基本一致。但在公允价值模式下，二者存在明显的差异。若税法按实际成本确定性房地产的账面价值，不确认公允价值变化所产生的所得，并在对投资性房地产在计算所得税时，仍按计提折旧或摊销处理，这样，在公允价值模式下对税负没有影响。但如果对公允价值计量后调增的当期收益征收所得税，无疑增加了公司的税负，公司就会权衡公允价值模式下给公司带来的收益与增加的税负之间的利益关系，作出是否采用公允价值模式的选择。故这种税负的影响是投资性房地产采用公允价值后续计量方式的一个不确定变量。
二、对投资性房地产运用公允价值后续计量的几点建议
（一）加强公允价值理论研究，制定我国公允价值计量准则。公允价值在我国还是一个有待深入研究的领域，理论界对公允价值大多是零星分散的研究，散布在不同准则中的相关规定也存在一些不一致之处。对理论研究的缺失，特别是对公允价值概念及其外延研究的缺失，将极大地阻碍公允价值的应用与发展。因此，笔者认为制定一个单独的公允价值计量准则并且进一步细化对于不存在活跃交易的公允价值估价的性文件，加大对公允价值估价技术的研究，加强公允价值会计相关准则的探索、改进和完善。
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（二）加强会计职业判断，提高人员职业素质。公允价值的引入增加了大量的职业判断的内容，这对会计人员的职业判断能力提出了更高的要求，为鼓励公允价值在投资性房地产的运用，必须加强对会计人员有关公允价值的和
培训，提高我国会计人员整体职业判断水平；另一方面公允价值应用中大量不确定因素的使用，为企业利润操纵提供了方便，这就要求我们加强会计人员的守法意识和教育。从主观上消除利润操纵的动机，是杜绝利用公允价值操纵利润的根本措施。
（三）完善公允价值信息披露。在投资性房地产准则中较少涉及公允价值计量披露的条款，主要强调披露公允价值的确定方法和依据。而对于公允价值信息的披露处于原始自发状态，公司披露与否，披露的多少及详细程度都由公司自己决定。故国家应进一步明确公允价值计量披露的相关问题，不仅包括公允价值的确定方法，还应增加公允价值的估计假设、已可以采用公允价值计量而未用公允价值计量的原因披露等，使其披露更加规范，更加科学，更有利于保护广大投资者等利益相关者的利益。
综上所述，公允价值模式计量的采用可以与国际会计准则基本接轨，方便投资者横向对比国内、国外企业的价值。同时，公允价值的运用能使企业的财务状况和经营业绩等信息得到更加公允的反应，能有效地增强会计信息的相关性和信息质量，有利于公司股票在市场上获得更加公允的定价。因此，应当鼓励公允价值计量模式在投资性房地产后续计量中的应用。笔者认为，应进一步细化对于不存在活跃交易市场的公允价值估价的指导性文件，在推动采用公允价值后续计量模式的过程中，必须加强准则的宣传与指引，提高投资者、债权人等众多利益相关者甄别会计信息的能力；同时，加强监管和职业道德建设，从而加强公允价值计量和披露的可靠性。
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