浅谈新准则下Ｒ＆Ｄ费用的处理与盈余管理(2)
2014-06-28 01:11
导读：3、无形资产产生利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品自身存在，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 4、有足够的技术、资源
3、无形资产产生利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品自身存在，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
4、有足够的技术、资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
5、归属于该无形资产的支出能够可靠地计量。
新准则对于研究和开发阶段的明确划分使得旧准则下利用R&D费用控制无形资产入账价值进而控制摊销费用和报告利润的公司望洋兴叹。另外，新准则将摊销年限明确化，更好地避免了经营者通过延长摊销年限降低费用、增加利润的行为。同时，新准则还规定企业应当披露计入当期损益和确认为无形资产的R&D支出金额，以及无形资产摊销年限的确定依据及摊销方法，更加符合会计的“可靠性”原则。
通过这些更新的规定，财务报告的利润公允性得到了更好的保证。
三、未来可能的盈余方法 通过分析和研究可以看出，尽管新颁布的会计准则较以前更为权威、严密，但还是存在一些有待解决的问题。
仍以R&D费用为例，对于研究阶段和开发阶段的划分虽然是一个很大的进步，在实际操作这两个阶段的划分时，新准则仍然给企业留有操作的弹性，这是由无形资产开发过程的复杂性决定的。这就使得阶段划分的主动权，进而R&D费用资本化的程度都由公司掌握。因此，经营者仍然保有扩大利润水平的余地。另外，由于对财务报告需要披露的事项没有量化的规定，经营者就有可能将需要资本化的R&D费用计入当期损益，或将应当计入当期费用的R&D费用作为无形资产的。
除R&D费用之外，新准则还存在一些其他的漏洞：对公允价值的广泛应用而言，“公允价值”的确定本身就存在很大的主观性，很容易被操纵；借款费用资本化的规定也存在同样的问题，新准则规定为构建固定资产或存货发生的借款费用可以资本化，计入相应的资产成本，但是在实际运营过程中一笔借款一般都会同时应用于很多项目和混杂的用途，正常情况下很难区分哪一部分借款费用是为构建固定资产发生的。从这个角度来看，经营者仍然有很多进行盈余管理的途径。
本文来自中国科教评价网
除会计估计和会计政策方面的方法之外，经营者也可以通过变更经营决策达到控制利润的目的，如超量生产、采用激进的销售策略、宽松的信用政策，等等。这些实质上的操纵行为通常很难通过财务报告的审查和分析发现，对于企业的利益相关者和师而言都是更大的挑战。
四、结论和建议 新准则在R&D费用及其他方面所做的更改和对财务报告信息可信性的强调使公司经营者盈余管理的可能性降低了，整个准则系统更加完整，限制了会计估计和会计政策的选择，相应地对公司的操纵行为加强了控制。十分有助于公司财务报告信息质量和可信度的提高。
新准则的颁布在一定程度上缓解了我国目前资本市场监管的需要，但归根结底，会计准则只为公司报告财务状况提供参考标准，准则本身不可能完全消除盈余管理的现象。随着我国资本市场的日益发展，存在盈余管理问题的公司与会计准则之间的博弈会愈发加剧，盈余管理的方法会发展得更加隐蔽和难以识别。为了满足财务报告使用者的需求，我国的会计准则不仅应当向国际财务报告准则（IAS）靠拢，还应当更具有前瞻性和可控性，达到使资源配置更加理性的终极目标。
此外，监督管理机构还应当完善监管系统，限制公司盈余管理的实质性行为。随着会计准则逐渐完善和严密，更多的公司和经营者会转而选择通过运营决策控制报告利润，这会使得审查难度加深，公司利益相关者的利益受到更大的威胁。
参考文献：
[1]Paul M.Healy and James M.Wahlen.A Review of the Earnings Management Literature and Its Implications for Standard Setting[J].Accounting Horizons；1999；12.
[2]曾繁，苏万贵.新会计准则对盈余管理的影响[J].经济理论研究.
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