小议视同销售业务的处理

摘　要：会计准则和税法对视同销售货物业务行为在会计核算上是否确认为收入存在不同的处理方法，给会计工作带来了困惑。文章根据企业会计准则及税法的有关规定，对增值税视同销售货物行为进行性质区分并作相应的会计处理。

    关键词：视同销售；会计准则；税法；会计处理；收入确认　
由于会计准则和税法对于视同销售货物业务有不同的认定，因此增值税视同销售货物业务一直是会计核算中一个有争论的话题。《增值税暂行条例实施细则》中规定了八种类型的视同销售行为，而《企业会计准则第１４号———收入》对涉及视同销售业务的会计核算原则没有明确规定，仅在第四条规定了确认收入同时满足的五个条件。视同销售行为中哪些应确认销售收入，哪些不能确认销售收入，这就需要认真甄别其业务的实质，以判断是会计销售行为还是应税销售行为。归纳起来，主要解决两个问题：一是视同销售业务收入的确认标准，二是如果要确认收入，如何确认和计量。
    视同销售行为即“视同销售货物行为”，属于比较特殊的一类业务。
    《增值税暂行条例实施细则》将以下八种行为归入视同销售行为：（１）将货物交付他人代销；（２）销售代销货物；（３）非同一县（市），将货物从一个机构移送他机构用于销售；（４）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（５）将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（６）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（７）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（８）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。《企业会计准则》商品销售收入只有在同时满足下述五个条件时方可予以确认：一、企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；三、收入的金额能够可靠计量；四、相关经济利益很可能流入企业；五、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。针对会计和税法对视同销售收入的认定不同，现通过案例对视同销售业务的会计核算原则谈谈个人看法。 （科教范文网 fw.nseac.com编辑发布）
    ［例１］某上市公司（一般纳税人，下同）将自己生产的产品用于在建工程项目（从２００９年开始全国实施消费型增值税，为简化核算，这里假设该工程项目不属于抵扣范围），该产品的生产成本为２０万元，计税价格为３０万元，产品的增值税税率为１７％。
    分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第４种情况，将自己的产品用于工程项目时，按生产成本转账，按计税价格计算销项税额。会计处理如下：借：在建工程　２５１０００贷：库存商品　２０００００　应交税费———应交增值税（销项税额）　５１０００［例２］某上市公司以原材料对外投资，双方协议按成本计价。该批原材料的成本为１００万元，计税价格为１３０万元。原材料的增值税税率为１７％。

   分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第５种情况，按原材料成本转账，按计税价格计算销项税额。会计处理如下：借：长期股权投资　１２２１０００贷：原材料　１００００００应交税费———应交增值税（销项税额）　２２１０００［例３］某上市公司，年终为奖励１０名先进工作者，公司以其生产的成本为２０００元的洗衣机作为福利发放给企业职工。该型号冰箱的计税价格为每台３０００元。公司适用的增值税税率为１７％。
    分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中７第种情况，会计处理如下：借：管理费用　３５１００贷：应付职工薪酬———非货币性福利３５１００借：应付职工薪酬———非货币性福利　３５１００贷：主营业务收入　３００００应交税费———应交增值税（销项税额）　５１００借：主营业务成本２００００贷：库存商品　２００００［例４］企业将生产的一批产品无偿捐赠给福利机构，该批产品的成本为１５００００元，计税价格为２０００００元，增值税税率为１７％。 （转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网）
    分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第８种情况，会计处理如下：借：营业外支出　１８４０００贷：库存商品　１５００００应交税费———应交增值税（销项税额）