论稳健性会计行为的激励与约束因素(2)
2014-08-28 01:44
导读：(2)利益相关者只对直接损失有所感知的激励作用。如上所述，如果投资失误是由高估了企业价值的信息造成的，那么投资者不但可以感知到这些损失，而且
(2)利益相关者只对直接损失有所感知的激励作用。如上所述，如果投资失误是由高估了企业价值的信息造成的，那么投资者不但可以感知到这些损失，而且会有确凿的证据来支持其索赔请求;如果投资者失去了投资良机是由于低估了企业价值的信息造成的，那么投资者不但对于这些损失(只是机会成本损失)难以感知，而且没有确凿的证据来支持其索赔请求。所以，会计人员只对投资者的直接损失负责。鉴于此，理性的会计人员理所当然地要选择“少估收益，多估损失”，会计规则因此越来越保守。
3.利益相关者利益激励。企业的投资者特别是大股东，往往比较注重企业的长期发展，不希望企业有太大的经营风险和财务危机。稳健性会计处理方法可以夯实资产、消除潜在亏损，能够满足投资者追求长远利益的需求。股东对风险的态度必然会通过契约机制传递给会计人员，并将其演绎成会计人员的职业态度。
(1)资本保全激励。基于防范投资风险考虑，股东往往会通过管理契约明示或者暗示会计人员要谨慎从事，避免高估企业收益，如对于提前确认收益或者不适当地确认不确定性收益所带来的利润分配问题，往往会要求会计人员足额地提取资产减值准备，谨慎地对待或有收益。
(2)现金保全激励。实证研究表明，现金流量不足会引发财务风险，财务经理的主要精力通常都会放在现金的筹措和运用上。现金流量不足与会计政策选择不当有关，尤其是与收人和费用确认不当有关。财务风险加剧了企业经营环境的不稳定性，最终又会演化为严重的经营风险。所以，会计人员一般都会自觉或者不自觉地将注意力集中在现金流量的安排上，如:谨慎地确认收人和费用，有助于减轻利润分配对现金需求的压力;充分地提取资产减值准备，把部分利润转化为资产，等于把现金存人股东的定期资本账户上，股东对此是没有理由反对的，控股大股东尤其如此。
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网） 二、稳健性会计行为的约束因素
会计风险对会计稳健性激励的结果会导致会计人员过于稳健。过于稳健与过于乐观都会对利益相关者的正确决策产生不利的影响和不同的经济后果，从而影响利益相关者的经济利益。所以，会计人员必然要与利益相关者博弈，与制度规则博弈。
1.非中立盈余管理。根据契约理论，企
