会计控制质量特征探索

　　作为会计基本职能的控制，其主体是本会计单位和有关单位的会计机构和会计人员，其对象主要是有关的价值运动包括信息流、资金流，还有物流，其形式和内容可概括为下述四方面：

　　（一）参与经营规划：根据会计信息和其它信息，运用决策方法，提出并选择最优的经济方案，进行规划，编制经济预算，制定经济定额，促进经营决策的实施。

　　（二）参与调节经济活动：根据计划（预算）目标采用一定的调节手段，对经济活动实施影响，使其按预定目标进行，纠正编离目标的差异，谋求最佳经济效益。主要体现在以下三个方面：第一，建立成本管理制度和内部控制制度，制定并实施有关规章制度；第二，协调相关财务关系；第三，提供分配方案等。

　　（三）监督经济过程：根据国家的方针政策、财经纪律和财务制度，以及企业的规章制度，加强稽核工作，通过凭证审核、财产清查和内部信息，消除账账、账实不符，发现并揭发贪污浪费行为，防止弊端，保护资产安全，保护投资者权益。

　　（四）考评经营业绩：考评经济责任，提供奖惩标准和依据。

　　关于会计控制的基本目标，财政部颁布《内部会计控制规范一一基本规范》（试行）第六条指出：“内部会计控制应当达到以下基本目标：（－）规范会计基本行为，保证会计资料真实、完整。（二）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。（三）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。”这与西方国家审计学界从审计角度着重信息质量和财产保护方面认识会计控制略同。美国审计准则委员会定义：“会计控制包括组织机构的设计以及与财产保护和财务记录的可靠性直接有关的各种措施。”就是一例。作为企业管理重要组成部分的会计工作，不应仅只是这样。从我国会计工作的长期、广泛实践看，内部会计控制不仅有保护财产安全、保证信息质量的功能，还具有运用会计信息，进行责任考评，参与经营决策，参与企业管理的功能。日本《新版会计学大词典》解释：Accounting control指“通过会计进行的经营管理。……大体采用两种方式。第一种方式是：提供会计资料，根据会计资料对计划和控制作出决断。第二种方式是：把会计同企业经营组织上的其他系统适当地结合起来，使会计能自动地发挥管理幼儿能。……随着企业经营规模的扩大，第二种方式的重要性可以说也相对的提高了。”“现代企业的会计管理，不仅要发挥所谓保全财产的消极机能，而且要进一步使用企业资本计算的组织方法，发挥会计控制的积极作用，从企业全局观点出发，集中地、有效地进行一系列活动，如对各种经济活动制定计划、调节其实施过程和评价其实绩等等。”这种解释较只从审计角度看待会计控制，要深刻得多。

　　会计控制基本职能日益重要，控制职能具体化为会计控制质量特征。建立会计控制质量特征，评价会计控制行为，具有十分重要而紧迫的现实意义和理论意义。

　　二、会计控制质量特征体系

　　根据会计控制要求和实际，会计控制质量特征可分为两类：一类是与会计信息质量特征共同的，另一类是特有的。

　　（一）共同的质量特征。

　　会计信息质量特征与会计控制质量特征有共同的方面，下面以FASB《论财务会计概念》第二辑“会计信息的质量特征”为基础，进行探索：

　　1.效益性：FASB《论财务会计概念》第二辑的提法是“效益＞成本”，并以之作为“会计信息质量特征”的“普遍性的约束条件”。《内部会计控制规范一一基本规范》第七条（五）款：“内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。”我们认为“效益＞成本”，就是效益性，但不如效益性的提法鲜明、简洁。会计控制更应以效益性为最高层次的质量特征。因为控制是会计的主导职能，强化经济管理是会计的主导目标，提高经济效益和社会效益是会计核算与控制即会计工作总目标。无论会计核算或会计控制，都必须符合效益性的要求，促进效益最大化，促进效益的持续提高与完善。