从会计信息供给和需求的互动看会计信息质量特(2)

　　（一）从会计信息的经济后果解读会计具有天然的经济后果，表现在通过会计信息的披露，作用于资本市场而对资源配置起作用，但早期的研究往往关注于会计对资源配置过程的效率，直到1978年，斯帝芬。A.泽弗首次提出“会计报告对企业、政府、业余投资人、债权人决策行为的影响”（Zeff，1978）后，经济后果才引起人们广泛的关注，成为制定会计准则和选择会计政策时所要考虑的重要因素之一。具体地说，经济后果就是指社会上各利益主体通过利用会计信息在他们中间进行财富的非公平性转移而带来的社会后果（雷光勇，2001），这里强调的是，会计信息往往具有非公正性，因此才需要对其进行规范和监管。可见，财务报告“不仅仅是个经济有效或最优化的问题，它会影响到收益和财富的分配（即谁得多少的问题），这必然会成为一个超越会计领域的社会和政治问题”（亨利。I沃尔克等2005）。也正是基于此，从维护整个社会经济系统正常运行的需要出发，可以认为财务会计应以“均衡利益关系，实现资源优化配置”为目标，这实际上是要求财务会计克服其本身的不公正性，即使其提供的会计信息具有公正性，从而在缓解利益冲突、实现“集体理性”和“合作剩余”方面发挥积极作用，所以，公正性是会计信息的首要质量特征。

　　（二）从会计信息各质量特征的比较解读公正性包括程序公正和立场公正，它是会计信息的可靠性和相关性等质量特征的基础和前提。首先，程序公正的必然要求是要忠实的遵循会计准则和会计制度，包括公认的各项会计原则，严格执行会计确认和计量的各项程序，客观反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，可见达到了也就保证了各项数据的如实反映和可核实性，这与可靠性的要求是一致的。其次，立场公正则是要求会计人员在进行会计方法选择和会计报告的环节，能够保持客观中立的立场，不是倾向于某一方的利益，而是全面的权衡各方的利益，满足不同信息使用者的共同的基本需求，实现广泛意义上的相关，而非仅仅对某一特定群体的相关，可见公正性是对相关性的升华，是更高层次上的相关。

　　会计信息的首要质量特征应当是信息使用者们“普遍认可”和“一致同意”的，是会计信息最根本的要求，是其他各项质量得以实现的前提和保障，从这个层面上讲，可以将公正性作为会计信息的首要质量特征。这是因为，如果会计信息产生的过程和结果不公正，导致一部分人收益而另一部分人受损，那么无论这种信息是多么相关、多么可靠，都不会被“普遍认可”（付磊、马元驹，2005）；反之，倘若会计信息的生成和披露实现了程序公正和立场公正，必然会被“一致同意”的。

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