会计计量变革中的会计观念变革(4)
2015-02-14 01:06
导读：于是，对财务报表要素重新定义的要求自然产生了。对衍生金融工具的定义，便是在这种要求下进行并取得一定进展的。IASC在其第48号征求意见稿(金融工
于是，对财务报表要素重新定义的要求自然产生了。对衍生金融工具的定义，便是在这种要求下进行并取得一定进展的。IASC在其第48号征求意见稿(金融工具)(ED48)中提出了金融资产和金融负债初始确认的两条标准，即：(1)与金融资产或金融负债相关的所有风险和报酬已经实质上转移到了本企业；(2)企业所获取的金融资产的成本或公允价值或所承担金融负债的金额必须可以可靠地予以计量。
虽然上述两条标准中未直接提出可定义性，但是由于其所界定的前提是金融资产和金融负债的初始确认，所以可以认为它实际上隐含了“可定义性”这一标准。而IASC关于金融资产和金融负债的定义本身，就是对现行会计理论中资产和负债定义的一种突破，即认为金融资产不仅指现金和对另一个企业的所有权工具，而且还包括从另一个企业收取现金或另一项金融资产的合同性权利以及在潜在有利的条件下，与另一个企业交换金融工具的合同性权利；金融负债则是指向另一个企业交付现金或另一项金融资产的合同性义务以及在潜在不利的条件下，与另一个企业交换金融工具的合同性义务。很明显，这两个定义已经突破了资产和负债是“过去交易的结果”这一现行的会计观点。
其次，在上述确认的第(1)条标准中，已不再强调被定义项目对企业未来经济利益的影响，而是强调与被确认项目相关的风险和报酬在实质上的转移。毫无疑问，将风险和报酬的实质转移作为会计初始确认(定义)的依据，这是一个很大的突破。传统会计所处理的事项一般都是确定性的或不确定性很小的，而当今的会计环境却充满不确定性和风险，如果将不确定项目仅作为不能定义的表外项目反映，会给报表使用者带来极大的“表外揭示风险”。
（科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑） 当然，对会计报表要素的重新定义意味着对会计理论和方法的根本性变革，这将是个漫长而复杂的过程，而且会受到“成本效益”原则的极大限制。但是我们应该看到，大量表外事项的会计确认和计量需要，终究会促进这一进程的最终完成。
