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渐进发展中的会计法治化研究(2)

2015-02-17 01:17
（二）经济转型与1993年《会计法》的修订
20世纪80年代末期，伴随着国家有关部门一系列政策的颁布和实施，以家庭联产承包责任制为核心的农村经济体制改革取得了突破性进展，以城市为重点的经济体制改革也全面推进，对外开放的格局进一步得以展现，我国的经济面貌和所有制结构与改革开放初期相比都发生了很大的变化，非公有制经济得到很大的发展，并成为社会主义经济的重要组成部分。同时，在推行承包经营和股份制改造的过程中，会计信息的失真现象开始显现。这表现在：一则出现了企业经营者根据自己需要随意调节成本利润，篡改会计信息的行为；二则出现了股份制改造过程中，部分企业通过修改会计信息侵占国有资产的行为。为解决会计中遇到的新问题，同时协调我国会计业务流程与国际惯例的差异，对《会计法》的修订工作终于在1989年被提上了立法议程。1993年12月29日全国人大常委会通过了《关于修改〈中华人民共和国会计法〉的决定》，自公布之日起施行。这次修改虽然幅度不大，仅修改了17处，但所修改的内容对我国的会计工作的规范和完善有着重要的历史意义。主要表现在：
一是，突出强调了会计工作在市场经济活动中的地位和作用，开始了会计工作由传统国家利益本位向公共利益本位的转向，为我国会计工作市场化趋向的改革和国际化趋向的融合奠定了良好的基础。二是，适应了我国经济结构和所有制体系的发展，将《会计法》的适用范围由原来的“国营企事业单位、国家机关、社会团体、军队”扩大到“国家机关、社会团体、企事业单位、个体工商户和其他组织”。三是，强调了会计工作人员对违法的收支享有抵抗权，区分了会计人员与单位负责人的责任以缓解会计工作人员在实施会计监督中所承受的压力。尽管这次修订只是局部的调整和完善，但是对于规范各单位会计工作，促进会计工作更好地为社会主义市场经济服务起到了重要作用。
（三）提高会计信息质量与1999年《会计法》的再修订
党的十四大以后，经济体制改革全面深化，现代企业制度逐步建立，市场经济体系也迅速发展，我国经济进入了向社会主义市场经济体制的全面转轨时期。同时，随着经济全球化趋势的蔓延和中国加入世界贸易组织的形势发展，我国的经济形势也面临着强烈的冲击和考验。经济结构和投资主体多元化的趋势，使得会计信息的质量备受各界人士的关注。管理者、投资商、债权人、社会公众以及政府部门在改善经济管理、评价财务状况、考核经营业绩、作出投资决策以及落实宏观调控等方面都需要掌握和运用准确的会计信息，从而引起社会对会计信息质量、范围和时效等方面的大量需求。另一方面，随着投资主体多样化和利益主体的复杂化趋势的发展，会计信息失真的现象也日渐突出。据财政部的调查，大多数国有企业主要会计要素的核算存在偏差，普遍存在资产不实、所有者权益不实、损益不实等问题。上市公司利用内幕交易粉饰会计报表的现象非常突出。有的甚至利用虚假信息操纵股市行情。在这种虚假信息泛滥，造假丑闻频发的关头，以打击造假帐、提高会计信息质量和会计行业社会公信力为核心要求的进一步完善修改《会计法》的呼声再次响起。再次修订的《会计法》于1999年10月31日通过，并于2000年7月1日起正式施行。
这次的修改幅度较大，仅1条未做修改，增加了“公司、企业会计核算的特别规定”一章。本次的修订在观念和制度上都有所创新和突破，对会计工作的健康发展具有深远的影响。表现在：一则将规范会计行为、保证会计信息质量作为会计法制建设和监管工作的核心，提出了一系列旨在规范会计行为，提高会计信息质量的具体规范和要求，表明立法者打击假帐，提高会计信息质量的态度和决心。二则明确了单位负责人的会计责任，从根本上消除了会计人员在实施会计监督中所面临的窘境，要求监管的重心从单位会计人员转向单位负责人，监管手段也由直接监管为主转向以间接监管为主，监管客体由会计工作全过程转向以会计工作结果为主，重在监管会计信息质量。三则强化了内部控制制度在经济活动中的突出地位和作用，明确强调各单位要建立健全内部的监督控制制度，培育自我防范舞弊、控制风险的内部约束机制和治理结构。四则从建设会计诚信角度出发，首次对会计职业道德问题做了规定，要求“会计工作人员应当遵守职业道德”。