论会计准则的效率与公平(2)
2015-04-23 01:00
导读：利益集团理论，将会计准则看作是一种商品，它既有需求也有供给，制定出的会计准则是符合各相关利益集团利益的，而不是从公众利益出发的。会计准则
利益集团理论，将会计准则看作是一种商品，它既有需求也有供给，制定出的会计准则是符合各相关利益集团利益的，而不是从公众利益出发的。会计准则制定机构是会计准则的“供给者”，他们追求自身效用最大化，通过获取选票实现会计准则制定权利的保留或者取得其他形式的回报；而由于会计准则具有经济后果，影响相关利益集团的经济利益，所以其制定过程必然引起各利益集团的关注和参与，各个利益集团是会计准则的“需求者”。他们可以通过游说或贿赂来左右会计准则制定机构，以达到利己的目的。因而，会计准则制定机构自身利益最大化的行为必然导致会计准则更有利于最具有效“说服”能力的那些利益集团。这时，会计准则的制定就可以被看成是各个利益集团和会计准则制定机构的复杂博弈。长期下去，这一复杂博弈将导致会计准则制定过程演化成一种
政治过程。利益集团理论对会计准则制定过程的关注，促使了会计准则制定过程的政治化和民主化，而这又有助于会计准则的公平公正制定。可以说，此理论更多注重的是会计准则制定的公平目标，即“要求会计准则应从会计系统的科学性和完整性出发，使会计信息产生的过程和结果尽量地科学合理，并公平地兼顾所有各方的经济利益，从而使会计准则的经济后果更公平、合理”。
2．会计准则效率的影响因素
从会计准则供应方角度看。会计准则制定机构作为会计准则的供应方，其成员必然具有一定的经济独立性，因此也就存在以满足特定利益主体的需求来获取其自身利益或回报的动机。因而，会计准则制定机构并不是大公无私的“社会人”，其同样追求自身利益的最大化。既然会计准则制定机构有可能以实现自身利益而不是以实现公众利益为目的行事，而外部监督会因会计准则制定机构工作的复杂性或极高的监督成本而无法实施，那么这种道德风险问题也就必然存在。所以，即使会计准则的制定目标是公众利益最大化，也无法保证其实际的执行效果能满足会计准则公平性的要求。
（科教范文网 fw.nseac.com编辑发布） 从会计准则需求方角度看。由于存在利益上的差别，不同的利益主体对会计信息有着不同的偏好。①投资者的偏好。投资者希望获取与其决策相关的有用信息以支持其决策，并且希望会计信息质量越来越高。投资者要求会计信息必须具有可靠性、可比性（含一致性）。然而，会计政策的可选择性使得不同企业间的同类经济业务、事项或同一企业在不同时期可能采用不同的会计处理程序和方法，企业提供的会计信息在很大程度上丧失了可靠性和可比性，从而影响了会计信息的决策有用性。投资者为了减少将企业所提供的会计报表按同一基础重新表述的额外成本，宁愿接受政府对强制性会计信息披露和统一报告方法的要求，以换取值得信赖的会计信息。另外，随着知识经济时代的到来和信息技术的发展，投资者更偏好于企业的额外信息，包括非财务信息、预测信息、分部信息、无形资产和人力资源信息、公允价值信息以及企业环境信息等，以便充分了解投资报酬和风险等。②经营者的偏好。企业经营者希望能保持会计政策选择的自由度。在订立任何有效契约时，会计政策的可选择性有助于企业经营者对预期或突发事件做出快速反应，从而克服契约的刚性，保持企业较强的灵活性，维护其自身利益。而且，分红计划、债务契约以及政治成本三大假设，也充分证明了管理当局对会计政策选择权格外青睐。可见，
企业管理当局对会计政策选择权有着强烈的偏好，这与投资者对会计信息的可比性与可靠性需求是有矛盾的。同时，经营者对会计信息披露有低成本要求。会计信息披露成本包括处理和提供信息的成本以及信息消费成本（也称机会成本）。前者包括收集、处理、审计以及传输费用，其取决于市场的客观需要；后者涉及信息披露的负面影响，主要是指企业对外提供信息造成其竞争优势的丧失和潜在的损失。显然，这种低成本的动机也不符合投资者对会计信息披露最大化的需求。
