论人力资源成本会计制度的完善(3)

　　3.1.4“待摊人力资源费用”账户。

　　核算企业属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本的增加，减少及其余额，借方登记属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本，离职成本的增加额和人力资源投资本期摊销额，贷方登记结转至本年利润的人力资源费用及有关人员离开企业时所冲减的与其有关的这部分成本尚未摊销完的数额。期末账户借方余额为目前属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本尚未摊销的数额。该账户按人员设置明细账进行明细核算。

　　3.2 人力资源成本披露。

　　首先，是人力资源成本对内披露。人力资源的对内披露，对内报告的内容分为两部分。一部分是非货币信息，主要是企业现在的人力资源组成，分配及利用情况，特别对于一些高成本引入的重要人才，应重点揭示。另一部分是货币信息，主要是企业责任中心人力资源的现值。人力资源投入产出比，对于一些高成本引入的重要人才，应单独分析成本与其创造的效益，以确定其投资收益率。

　　其次，是力资源成本对外披露。在编制财务报表时，目前有两种观点：其一认为可以将“人力资源成本”，“人力资源成本摊销”列入在资产负债表的无形资产之后。其二认为应将人力资产列示长期投资和固定资产之间。比较倾向于第二种观点，因为人力资产的列示应使管理者注意到人力资源的价值问题，为提高人力资源而设计并执行最佳的管理决策。

　　注释：

　　1许汉友。浅谈人力资源会计的前提条件.经济师，2007,8.

　　2 丁力。人力资源会计若干问题探讨.财会研究，2006,9.

　　3师萍。人力资源成本会计核算的思考.东南大学学报，2007,12,9.