关于电网企业涉及税种的纳税筹划研究(2)
2015-08-11 01:17
导读：为保全资产，电网企业可以与债务人进行债务重组，从而取得抵债资产。对于该部分抵债资产的处置，同样涉及到纳税筹划问题。举例：某企业欠山东电力
为保全资产，电网企业可以与债务人进行债务重组，从而取得抵债资产。对于该部分抵债资产的处置，同样涉及到纳税筹划问题。举例：某企业欠山东电力电费1000万元，由于该企业资金短缺，近期内无法如期偿还债务。为最大限度地收回电费，经双方充分协商达成协议，该企业以其市值1000万元的交通工具抵偿债务。山东电力又以抵账原价1000万元销售给另一家企业。从税收角度看，电网企业转让行为涉及到增值税，应按4％的征收率减半征收增值税，应缴纳的增值税为：
1000÷（1＋4％）×4％×50％＝19（万元）
如果电网企业变换操作方式，由“先收回再转让”改为“先联系购买方后再由欠费企业直接销售”的方式，该种方式下，电网企业只是负责联系购买方，不再成为该批交通工具的交易主体。由于改变了操作方式，电网企业没有发生涉及增值税的行为，因此不用缴纳增值税，可以节约税款支出19万元。但在这个过程中，电网企业要采取一定的措施保证该批设备货款处于受控状态。
二、企业所得税的筹划
企业所得税由纳税人按照应纳税所得额（会计利润经纳税调整为应纳税所得）的一定比例（一般为33％）计算缴纳，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关。
（一）技术开发费筹划
税法规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费等（可统称为技术开发费），不受比例限制，计入管理费用扣除。凡当年发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。增长未达到10%以上的，不得再加计扣除。这项税收优惠政策的筹划重点，就是当有足够的应纳税所得额可用于抵扣增长的50%技术开发费时，使技术开发费比上年实际增长超过10%，从而达到加扣的目的。同时，结合电网企业科技开发实际情况，均衡各年度发生的技术开发费，使技术开发费达到稳步增长。山东电力可根据各所属企业的实际情况，合理分配各所属企业的技术开发费份额，争取使每一企业都享受到加计扣除50%的税收优惠，从而达到整体税收优惠利益最大化。
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（二）固定资产修理与改良支出的筹划
《企业所得税税前扣除办法》规定：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：①发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；②经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；③经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
电网企业固定资产修理支出能否税前扣除，关键看发生的修理支出是否达到固定资产原值的20%以上。因此，为了在当期作为税前扣除，修理工程支出尽量不要超过固定资产原值20%。
（三）技术改造利用国产设备免税的筹划
国家鼓励企业进行技术改造和科学创新，并且发布了许多优惠政策，其中财政部和国家税务总局联合颁布的《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。
根据《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》涉及电力项目的共有13项，其中远距离超高压输变电、城乡电网改造及建设、继电保护技术开发、变电站自动化技术开发、跨区电网互联工程技术开发、电网商业化运营技术开发等项目符合电网企业的投资抵免政策。随着电网企业经济效益的提高，应当加强对这一政策的研究，充分利用使用国产设备投资抵免所得税政策。
