重要性原则在成本会计中的运用分析(2)

　　在给生产成本账户设置成本项目时可根据重要性原则调整， 一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”设置专栏， 但若企业发生的废品损失、停工损失很多， 可增设“废品损失”、“停工损失” 成本项目； 若企业耗用的燃料和动力较多， 可增设“燃料和动力” 成本项目等。再如， 若企业生产的自动化程度较高， 使得直接人工成本所占比重较低， 则可不单设“直接人工” 成本项目， 只设置“直接材料” 和“加工成本” 两个成本项目。

　　（二） 辅助生产费用的分配

　　辅助生产费用分配的直接分配法、计划成本分配法和顺序分配法均体现了重要性原则的运用。

　　1. 直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用， 直接分配给辅助生产以外的各受益单位， 辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务， 不互相分配费用。这种方法计算简单， 但由于不考虑各个辅助生产车间之间互相提供劳务或产品的情况， 导致分配结果的准确性差， 因此主要适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的企业。这是因为当各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少时， 不考虑它们之间相互提供劳务或产品的情况， 对成本分配结果的影响较小， 这时既不会影响会计信息使用者的决策， 又可简化辅助生产费用分配工作， 符合重要性原则。

　　2. 计划成本分配法是指根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本， 计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额， 由于对成本计算影响较小， 按重要性原则可以简化核算， 可不再按受益比例进行分摊， 而直接增加或冲减管理费用。

　　3. 顺序分配法， 是指个辅助生产车间的费用是按照受益多少的顺序依次排列， 受益少的排在前面， 先将费用分配出去， 受益多的排在后面， 后将费用分配出去。这里的排序就考虑了重要性原则， 本质就是辅助生产内部相互提供产品或劳务时只计算影响大的费用， 不计算影响小的费用， 受益少的（即提供给其他辅助生产车间多的） 在前面，向所有受益对象分配费用， 包括分配给其他辅助生产车间，受益多的（即提供给其他辅助生产车间少的） 在后序分配，不向前序分配费用， 因其提供给前序的费用少显得不重要，所以只需将该辅助生产车间原来的费用加上前序分来的费用向后序及外部的受益对象分配费用。这种方法适宜在各辅助生产车间相互提供产品或劳务有明显差距时采用， 此时充分体现出了重要性原则的思想。

　　（三） 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 （科教范文网http://fw.NSEAC.com编辑发布）
　　
　　1. 不计算在产品成本法。如果企业月末在产品数量很少， 价值低， 在产品成本的计算与否对完工产品成本的影响很小， 就可以不计算在产品成本， 而把本月归集的全部生产费用作为完工产品的成本。

　　2. 在产品按所消耗原材料费用计价法。如果企业月末在产品数量较大， 而且原材料费用在成本中所占比重较大，加工费用比重小， 为简化核算， 在产品可以只计算耗用的原材料费用， 不计算其他加工费用， 产品的加工费用完全由完工产品负担。

　　3. 在产品按年初固定成本计价法。如果企业月末在产品数量变化不大且各月费用发生较均衡， 则月末在产品成本可以按照年初在产品成本确定。因为在这种条件下月末在产品实际成本相差不大， 算不算各月在产品成本的差额对完工产品成本计算都影响不大， 因而不用费时费力地计算分配， 既简化了核算工作， 同时又反映出了在产品占用的资金。

　　4. 在产品按完工产品成本计算。如果企业月末在产品已经接近完工， 根据重要性原则， 可以将月末在产品视同完工产品分配费用。

　　5. 定额成本法计算在产品成本。这种方法下， 月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算确定， 月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品的定额成本的差额作为完工产品的成本。该方法下每月实际发生的生产费用脱离定额的差异在产品不负担， 全部由完工产品负担， 在各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定和各月在产品数量变化不大的条件下， 由于脱离定额的差异原本就小， 在产品分不分脱离定额的差异对完工产品成本计算都没有什么区别， 因此不必计算分配在产品应分的差异而直接按年初在产品成本固定计算。