试论治理会计的理论结构(2)
2015-12-23 01:41
导读：1—5项我称之为基本的治理要素，它阐明治理会计是什么，干些什么，要达到什么目的，要完成哪些任务。 6—9项我称之为规范的治理会计理论要素，它说
1—5项我称之为基本的治理要素，它阐明治理会计是什么，干些什么，要达到什么目的，要完成哪些任务。
6—9项我称之为规范的治理会计理论要素，它说明治理会计是在一定的环境下、一定的假设条件下、一定的规范约束下开展活动的，它是基本的治理会计理论要素的延伸与。
10—14项我称之为行为的治理会计理论要素。治理会计实践活动是在一定的治理会计的指导下进行的，而且脱离不了治理会计文化的。治理会计程序固然多变，但每一项具体工作还是有一定的基本程序的，治理会计是治理会计实践的有力工具，治理会计行为是一切治理会计理论的充分体现。
构造治理会计理论结构要素的逻辑出发点，我以为应当是治理会计的本质。上述列举的三种观点均不以治理会计的本质作为逻辑出发点。由于只有治理会计的本质才是该学科理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论要素。只有从治理会计的本质出发，才能把其它治理会计理论结构要素有机地同一起来，从而构造出一个具有逻辑性的治理会计理论体系。
只有地揭示治理会计的本质，才能真正将治理会计与其它治理活动区分开来。治理会计学之所以能成为一门科学，就在于它把揭示治理会计的本质作为自己的根本任务，治理会计理论结构中的其它要素难以起到这一统率作用。
只有科学地揭示治理会计的本质，才能知道治理会计的性能和发展方向，对治理会计本质熟悉的正确与否，必然会对治理会计其它理论要素的建立和发展及整个治理会计理论体系的构造产生决定性的影响。
美国著名会计学家利特尔顿教授在研究空间理论结构时，首先从会计的本质开始。（注：利特尔顿著《会计理论结构》，贸易出版社，1989年8月第1版。）这也给我们一个重要启示，研究治理会计理论结构，也应从治理会计的本质作为逻辑出发点。
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治理会计理论的核心，应当是治理会计目标，但治理会计目标是由治理会计本质决定的，而不是治理会计目标决定治理会计本质。这一点必须明确，在构建治理会计理论结构时应摆正这一关系。
治理会计本质是治理会计本身所固有的，决定治理会计性质、面貌和发展的最基本的特点，是决定治理会计发展的那种基本规定性。我以为它至少有以下三层含义：它是一个以提供经营治理信息为主的会计信息系统，它是会计的新发展和重要组成部分，它是一项最能动的会计治理活动。市场越发展，治理会计越重要；水平越高，治理会计越成熟；经营治理越复杂，治理会计的越丰富。
三、治理会计理论结构要素的定性描述
1.治理会计本质（概念）。治理会计以现代经营管为理论基础，广泛利用会计部分提供的会计信息和其它部分提供的经济信息，采用各种有效的方法和措施，产生出很多新的治理会计信息，为经营治理服务，并直接参与经营治理。
2.治理会计对象。治理会计的对象是什么，众说不一。我以为治理会计对象是向企业经营治理职员提供经营治理所需的治理会计信息，协助企业经营治理职员经营治理好企业的生产经营活动。
3.治理会计职能。治理会计职能是治理会计的内在功能，即它能发挥什么作用。治理会计职能随着治理会计工作和理论的演进在不断发展。我以为治理会计职能主要是猜测经济远景，参与经济决策，规划经济活动，控制经济过程，经济效益，考核经济责任，反馈经济信息，参与协调组织等。
4.治理会计目标。治理会计目标是治理会计运行系统的目的，以及所需达到的基本要求。它对整个治理会计系统的有效运行具有决定性的影响，治理会计目标是治理会计本质的能动体现。治理会计目标既有总的目标，也有具体目标。目标要定得科学公道，要让治理会计职员争取能够达到，要对企业经营治理确实能有所贡献。
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.com发布） 5.治理会计任务。治理会计任务是治理会计职员应完成的工作，应负的责任。治理会计任务是由治理会计职能和目标决定的，治理会计任务是否公道，对于治理会计目标的实现，对于治理会计职能的发挥都会产生一定的影响。治理会计任务应结合企业实际，要具体明确，尽量量化，做到可以考核，以便激励治理会计职员开展工作。
