试论治理会计的理论结构
2015-12-23 01:41
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治理的结构概念，在我国会计界尚未引起足够的留意，更未有权
治理的结构概念，在我国会计界尚未引起足够的留意，更未有权威性的结论，我以为很有必要深进探讨这一。治理会计理论是由治理会计者从治理会计实践中概括出来的有系统的结论。治理会计的理论结构是由相互关连的基本理论概念所组成的逻辑一致的体系。
一、研究治理会计理论结构的意义
1.有助于指导治理会计实践。在会计界有人以为治理会计还是一门不成熟的会计学科，这种说法有一定的道理。我以为这与治理会计尚未形成前后一贯的理论有关。要想更好地开展治理会计工作，需要我们有正确系统的治理会计理论来加以指导。因此研究治理会计的理论结构，对于指导治理会计实践具有长远的战略意义。
2.有助于治理会计学科体系的建设。翻开中外各种治理会计教材及专著，固然有很多相同或相似的，但各自的体系还是有很多的差别，这与过往人们对治理会计的传统熟悉有关，似乎就应该如此。实在，这也是由于缺乏对治理会计的理论结构进行系统研究造成的，这样长期下往，不利于治理会计学科体系的建设。
3.有助于制定较为公道的治理会计原则，规范治理会计行为。治理会计原则是治理会计理论与治理会计实践的桥梁，同时也是治理会计理论的重要延伸。只有通过深进研究治理会计理论结构，才有可能制定出前后一贯，自成一体的治理会计原则。假如对治理会计的理论结构缺乏研究，那么制定出来的治理会计原则必然是片面的，甚至是违反治理会计基本理论的，其生命力及就会受到限制。
4.有助于对治理会计理论各要素作出界定。在人们对治理会计理论要素熟悉尚不明朗，对治理会计中的一些基本概念熟悉不一致的情况下，系统地研究治理会计的理论结构，从内涵到外延上对各治理会计理论要素加以界定，便于人们更正确地，同时也促进治理会计理论的。
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理） 二、治理会计理论结构的要素
治理会计理论结构的要素是指构成治理会计理论的必要因素。其内容有哪些，说法并不同一。第一种看法以为治理会计理论结构的要素包括：1.治理会计理论和的基础，2.治理会计的本质，3.治理会计的目标，4.治理会计的对象，5.治理会计的基本要素，包括收进、本钱、损益、现金流量等，6.治理会计的基本原则。（注：宋献中《治理会计——透视与展看》，《会计研究》1995年第11期。）第二种看法以为治理会计理论结构的要素包括：1.出发点理论层次，具体指治理会计理论基础、治理会计对象理论。2.基础理论层次，具体指治理会计原则理论。3.治理会计核心理论层次，具体指治理会计原则理论。4.治理会计实务理论层次，具体指治理会计程序方法理论，治理会计具体实践。（注：劳秦汉《论治理会计》，《财会审论坛》1995年第4期。）第三种看法以为治理会计理论结构的要素包括：1.治理会计的目标。2.治理会计概念，具体指计量、传送、信息、系统、规划、反馈和本钱性态。3、治理会计原则。4.治理会计技术。（注：陈今池编著《西方会计理论》，中国财政出版社，1989年10月第1版，第302—303页。）
笔者以为治理会计理论结构的要素要能体现以下基本思想：第一，要有特色。治理会计自产生到现在不过一百年左右的时间，但它的内容变化很大，今后还会不断更新。因此，在理论上要有时代特色，而且能预示其变化，在一定时期内能容纳下其发展。第二，要前后一贯，具有逻辑性。要避免传统治理会计理论体系不严密、前后一贯性差、逻辑性不强的毛病。要运用系统论的观点与方法，对各要素按照其内在逻辑进行排列组合，而不是任意凑合。第三，要有一定的包容性。治理会计是一项世界性的治理语言，因此其理论结构的要素应能够包容得下各个时期中外治理会计的理论与实践。
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基于以上熟悉，我以为治理会计理论结构的要素有以下一些内容：1.治理会计的本质，即治理会计概念，2.治理会计对象，3.治理会计职能，4.治理会计目标，5.治理会计任务，6.治理会计环境，7.治理会计假设，8.治理会计原则，9.治理会计道德，10.治理会计，11.治理会计文化，12.治理会计程序，13.治理会计方法，14.治理会计行为。
