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浅谈资产负债观在会计准则中的体现

2016-01-09 01:10 【摘 要】 新准则最值得我们思考的是会计理念的转变：由收进用度观到资产负债观。笔者试图从几个方面阐述新会计准则的资产负债观，进而提出在新形势下企业如何尽快融进到这种变化中，以适应经济全球化的发展。
　　【关键词】 会计准则； 资产负债观； 所得税会计
　　
　　一、资产负债观的基本概念
　　
　　（一）资产负债观的定义
　　资产负债观是指以资产、负债的概念为基础和核心，定义利润及其构成要素，企业中所有存量的变动是其增加经营活动成果的最好且惟一的证据。它把会计看成一种计量资产和负债的手段，其目的是通过定期和经常地估价来计量各项资产和负债的价值乃至整个企业的价值，因此以为企业净资产的保持和增值是衡量企业的主要指标，并通过资产负债表加以反映，损益表的确定仅是计价过程的一个副产品。资产负债观以资产负债表为重心，夸大全面收益，收益由净资产的期初期末余额之差产生。
　　资产负债观以为收益的本质是某期间净资产的增加，不考虑交易或非交易，只要引起净资产变动就确认收益（所有者的投资及对其分配利润除外）。它不主张采用历史本钱，要求资产和负债采用现行价值或公允价值来计量，夸大财务会计理论与实务应当着眼于资产和负债的定义、确认和计量。资产负债观为经济实质提供了最有力的概述，是准则制定过程中最合适的基础。
　　（二）资产负债观在国际会计准则中的应用
　　在FASB和IASC中都把“未来经济利益流进”的资产特征（或“未来经济利益流出”的负债特征）作为资产（或负债）的原始确认和决算确认的依据，那些不符合资产和负债定义的事项则不作为资产和负债进行确认；另外不仅将部分存量的公允价值计进资产负债表，还将不能视作已实现的收益，或计进所有者权益部分，或作为其他全面收益项目计进全面收益表之中，待该收益实现时再将其转进利润表。 （转载自http://zw.nseac.coM科教作文网）
　　具体体现在：IAS39将金融资产分为买卖目的的金融资产、到期持有投资、贷款或应收债权、可供出售的金融资产四个种别。对买卖目的的金融资产和可供出售的金融资产，当有可靠和可计量的公允价值时，用公允价值进行计价。公允价值变动形成的利得或损失，计进发生期间的利润或所有者权益中。在选择计进所有者权益的处理方法时，规定存量的计价差额直接计进所有者权益。
　　（三）资产负债观在我国的应用
　　在我国，资产负债观典型的体现是《企业会计准则第18号—所得税》中对于所得税的会计处理。原《企业会计制度》对于所得税的核算方法，既有应付税款法，又有纳税影响会计法，但不论哪种方法，都是收进用度观的具体体现。而《企业会计准则第18号—所得税》则同一规定：对于所得税采用资产负债表债务法，要求企业取得资产和负债时，应当确定其计税基础。资产和负债的计税基础与其账面价值存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
　　所得税准则这一核算方法的改变，正是资产负债观的典型体现。此外，新企业会计准则中，公允价值在长期股权投资、企业合并、债务重组、金融工具确认与计量方面的大量使用以及有关研发用度的处理规定都是资产负债观的具体体现。
　　
　　二、资产负债观在所得税会计中的具体表现
　　
　　（一）资产负债表债务法的理论基础
　　资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定，体现了资产负债观的涵义。从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及终极处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。资产的账面价值小于其计税基础的，说明该项资产于未来期间产生的经济利益流进低于按照税法规定答应税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确以为递延所得税资产。反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业与未来期间应纳所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确以为递延所得税负债。由此可以看出，资产负债表债务法更加注重交易和事项的实质，关注交易和事项的发生引起资产或负债的变化，夸大必须严格按照资产及负债的定义反映有关交易或事项的所得税影响。