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环境治理会计探析

2016-01-28 01:01 摘要：环境治理会计是过往十几年来迅速发展的实践和研究学科。基于目前对环境治理会计熟悉上的差异，本文将主要先容与环境治理会计有关的一些权威概念，以突出环境治理会计面临的题目和在未来面临的挑战。　　引言：环境治理会计在过往的十几年来倍受关注。公司需要治理的环境影响和事件导致越来越多的货币性后果（Schaltegger和Burritt，2000，p.31）。国际上专门进行环境治理会计研究的机构有很多，最具有代表性的有Tellus学会、联合国可持续发展司环境治理会计专家工作组以及美国环保署的环境治理会计研究与咨询中心等。公司治理者目前已经把握了一些环境治理会计工具。但是关于传统治理会计在环境方面的批评主要是它忽略了对环境信息单独的识别、分类、计量以及报告。为此，专家学者进行了如下研究：一是什么是环境本钱（UNDSD，2000）；二是哪些环境本钱具有潜伏的重要性（Bennett和James，1997）；三是环境本钱是否重要（Ditz等，1995）。　　一、环境治理会计的几个权威定义　　对于环境治理会计大多数人还觉得有些陌生，至少以为把它纳进到企业会计体系还比较远远，以下列出几个关于环境治理会计的权威定义。　　（一）Tellus学会关于环境治理会计的定义　　环境治理会计是企业核算材料耗用和环境本钱的方法。材料会计是一种通过某种方法跟踪材料活动以体现投进与产出，目的是评价资源有效性以及环境改进的机会。环境本钱会计是关于怎样将环境本钱进行确认并分配到物资流中或公司经营的其他有形方面。　　（二）国际会计师联合会关于环境治理会计的定义　　环境治理会计是通过开发和应用适当的与环境相关的会计系统和实务来对环境和经济业绩进行治理。固然它可能包括环境报告和环境审计，但是典型的环境治理会计包括寿命周期本钱、完全本钱会计、收益评价以及环境治理战略规划。　　（三）Bennett和James关于环境治理会计的定义　　环境治理会计是对财务和非财务信息进行总括、分析和使用以使公司环境和经济业绩最大化和可持续发展。　　二、环境本钱的典型分类　　环境治理会计理论中环境本钱是核心，而且题目颇多，接下来把对环境本钱的种别做一先容。　　（一）传统本钱会计分类　　传统本钱会计分为批别本钱和步骤本钱、直接本钱和间接本钱、历史本钱和标准本钱、固定本钱和变动本钱、正常本钱和非正常本钱。　　（二）按可计量性分类　　按照可计量性分为传统本钱、间接隐性本钱、弱有形本钱、或有本钱、社会本钱（外部性）。可计量性成为很多环境治理会计案例研究中的焦点。　　（三）按质量分类　　按照质量分为预防本钱、评估（评价）本钱、内部控制失败本钱和外部失败本钱。　　（四）按寿命周期和作业分类　　按照寿命周期和作业分为寿命周期，包括研发、设计、生产等；作业基础，包括单元、批别、产品维持和设备水平本钱。 　　（五）按目标对象分类　　按照目标对象分为内部（治理层和雇员）和外部（股东、税收机构、环境机构、供给商、信贷人、大众、本地社区和非政府组织等）。　　一个企业环境本钱的适当性取决于治理的职能、具体的决策、价值链中治理者的作用、治理者的级别以及评价系统。　　三、对传统治理会计在环境方面的批评　　建立环境治理会计的必要性是通过传统治理会计在环境治理方面暴露出的种种弊端来体现的。理论和实务界对于传统治理会计在环境方面的批评主要表现在以下几个方面：　　批评一，企业以为环境本钱是不重要的；这一点可以通过USEPA1995年对环境本钱的5级分类法中以及大量案例发现企业只重视内部本钱得到证实。　　批评二，间接环境本钱大多被回集在企业一般间接用度中。　　批评三，业绩评价技术太狭隘以及太短视；尽管平衡计分卡方法包括了长期的货币和非货币评价指标，但是在实际中却极少应用。　　批评四，投资评价没有考虑环境因素，尽管公司对投资项目进行评价时计算净现值，但是却没有把选择权价值考虑进来，往往这种选择权价值是至关重要的。　　批评五，缺乏对存货活动清楚度的重视。　　批评六，仅仅重视制造环节。　　批评七，财务会计规则的限制（极少在会计原则或制度中考虑环境因素）。　　批评八，环境动机效果（在规划、执行和控制过程中没有环境动机）差。　　批评九，外部性会计缺失。