会计理论体系逻辑出发点的综合评述(2)
2016-02-02 01:19
导读：该观点以为：会计本质对其他会计理论要素的建立和发展以及整个现代会计理论体系的构造起着决定性的作用。其逻辑关系是会计性质、职能和目标、会计
该观点以为：会计本质对其他会计理论要素的建立和发展以及整个现代会计理论体系的构造起着决定性的作用。其逻辑关系是会计性质、职能和目标、会计假设和会计原则、会计方法体系等。张兆国主张以会计本质为会计理论体系的逻辑出发点的。他以为，在会计学上，会计理论研究所提示的终极成果，是关于会计实践的根本性质，即会计本质。这一观点从20世纪50年代流行我国，并在会计研究实践中得到了广泛运用。持反对意见的学者以为：这种观点的提出是建立在对我国会计实践研究的基础上，不是建立在对西方会计理论鉴戒的基础上；会计本质只是会计理论的研究条件，而不是研究的出发点。会计本质是脱离会计实践的，更谈不上反映会计实践的需求同时作用于会计实践。
（四）会计对象出发点论
会计对象是会计的客体，是会计反映的控制内容。李映照、陈妮娜以为：会计对象是会计理论要素中最本源的抽象范畴，它来自客观环境，反映于会计系统中，决定了现代会计理论体系的内容，是推理论证其他抽象范畴的基础。劳秦汉指出，理论体系是研究对象自身逻辑的科学反映，因而会计对象（价值）质的特征（时空性）和量的特性决定着所有的会计理论，是构成会计理论体系最本源的范畴。而吴联生否认将会计对象作为逻辑出发点，他以为会计对象作为联结会计理论与会计实践的纽带，其高度的抽象性无法在实务上给予具体、清楚地反映。与此同时，吴水澎指出，会计对象到底要分成几个会计要素才适当，这要受制于会计目标，服从于会计信息使用者的需要。因此，我们可以看出：不是会计对象决定会计目标，而是会计要素是受制于与会计目标的，不同的会计目标会产生不同的会计要素，会计对象不是“出发点式”的会计理论范畴，不能作为财务会计概念框架的逻辑出发点。 （五）会计环境出发点论
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环境是指四周的条件，环境决定一切，世界上的事物都是由时间、地点等环境所决定的。无论会计本质、会计对象还是会计目标，都是一定的社会
政治、经济、文化、教育环境下，人们对会计现象的一种熟悉，有什么样的会计环境，就必然有什么样的会计理论。谢德仁在以为，会计环境是会计内环境与会计外环境有机的总和。会计内环境决定了会计的本质，从而决定了会计的职能，进一步决定着会计程序与方法；会计外环境决定了会计目标，从而决定了会计信息质量特征，进一步影响着会计程序与方法。因此，会计本质、职能与会计目标，终极同一在人类社会生产实践活动中，同一在特定时空条件下。也有学者以为会计环境本身并不属于会计理论体系，由于环境是面对整个社会系统而言的，对会计系统并没有特殊的针对性。会计环境不能将自身与会计系统结合起来，更不能联系会计实践与会计理论，也无法推导出其他理论范畴。因此，会计环境固然对会计系统非常重要，但并不能将其作为逻辑出发点研究和构建会计准则理论框架，只能说它是会计概念框架的背景。
（六）双出发点理论，是很多学者在研究单一要素逻辑出发点中得不到较为满足的答案时，转而创新性的提出双出发点论。主要有：（1）会计基本假设与会计目标。苏新龙以为，环境对会计的影响主要在两个方面：从客观上来看，环境对会计理论与方法的影响表现在对会计的基本假设上；从主观上看环境对会计的影响表现在信息使用者对会计的要求，即会计目标。因此，会计的出发点理论应是会计基本假设与会计目标。（2）会计环境与会计目标。杨月梅以为，会计环境与会计目标相结合作为会计理论的逻辑出发点，不仅是必要的，而且也是可行的。（3）会计环境与会计本质。李先富以为，把会计环境和会计本质作为研究出发点，更能解释环境变化所带来的一系列会计理论创新题目。（4）会计环境与会计动因。牛彦秀以为，会计环境和会计动因反映会计实践活动的内容，为会计理论体系的逻辑出发点。但不少学者反对双出发点论，以为这种观点违反了人类熟悉论的科学性中包含的（逻辑出发点的单一性和初始性）。潘立生、姚禄仕指出，多重会计核心理论不可取，会计核心理论只能有一项，只有这样才能保证会计理论体系逻辑一致性，会计准则制定及评价更为明确可行，确保会计政策选择标准的一贯性。
