资产减值会计的经济实质和理论条件(2)
2016-02-07 01:11
导读：二、资产减值会计的理论条件 (一)资产减值会计是会计目标的要求 关于会计目标是什么的题目,理论界存在两种不同的观点,即受托责任观和决策有用观。受
二、资产减值会计的理论条件
(一)资产减值会计是会计目标的要求
关于会计目标是什么的题目,理论界存在两种不同的观点,即受托责任观和决策有用观。受托责任观以为,财务会计的目标就是向资源使用者(股东)如实反映资源的受托者(企业治理当局)对受托资源的治理和使用情况。它夸大信息的可靠性,对资产的计量倾向于采用历史本钱计量属性。决策有用观以为,财务会计的目标就是向会计信息使用者提供对他们进行决策有用的信息,而对决策有用的信息主要是关于企业现金活动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息,这种信息更夸大信息的相关性。这种观点在计量上要求使用有别于历史本钱的多重计量属性。
决策有用观是资产减值会计的理论出发点,资产减值会计是决策有用观提出的要求。资产减值会计用价值计量代替本钱计量,将账面金额大于价值的部分确以为资产减值损失或用度,揭示了企业资产的现时价值状况,开释了潜伏的风险,体现了企业资产实际的未来盈利能力。这些信息关系到企业当期和未来的经营业绩和财务状况,是会计信息使用者进行正确决策的相关信息。特别是在当前市场经济条件下,影响资产减值的因素广泛存在,假如不表露这些减值信息,必然会影响到经济决策的作出。
(二)资产减值会计与相关会计原则的关系
1.资产减值会计是稳健性原则的运用。稳健性原则又称谨慎性原则。亨得里克森将谨慎性定义为:“会计师对于资产和收进具有几种可能价值的话,应按其最低的价值来陈报,而对于负债和用度具有几种可能的价值的话,则应按其最高的价值来陈报。”资产减值会计是谨慎性原则在不确定的经济环境中对资产计价的具体运用。资产减值会计以谨慎的态度估计资产的可收回金额,并将资产账面价值高于可收回金额的排除在资产价值之外。固然资产减值会计源于谨慎性原则,但仅用谨慎性原则来规范和指导资产减值实务又是不足够、不充分的。由于在非专业职员的眼中,谨慎性是“任意低估”的代名词;即使是专业职员,从谨慎性原则的角度来考虑资产减值,往往也带有较大的随意性和不科学性。谨慎性原则的运用主要依靠于会计职员的职业判定,这就不可避免地会带有一些主观色彩,极真个谨慎就会导致“秘密预备”和“隐匿资产”的出现,从而也不能正确地揭示企业财务状况和经营成果,进而损害报表信息使用者的利益。
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2.资产减值会计是对历史本钱原则的突破。历史本钱原则,是指会计职员对资产按照初始取得时的原始交易价格进账,不考虑资产的现时本钱或变现价值。由于历史本钱计量属性具有以实际交易为基础、为交易双方所认可、本钱数据轻易获得且可靠性较大等特点,所以历史本钱计量属性长期以来在会计计量中占据主导地位。但是在市场经济中,企业资产面临着很多价值损耗的风险,如通货膨胀的存在,科技的飞速发展等,历史本钱计量属性受到了严重挑战,而计算机和会计电算化的出现又为其他计量属性提供了操纵上的可能性。因此,资产减值会计是对历史本钱原则进行的一种改良,它不否定历史本钱原则,而是在它的基础上有所突破,即在资产负债表上反映资产的价值时不高于其现时价值(以现行本钱、现行市价、可实现净值、公允价值和未来现金流量现值等来反映)。 3.资产减值会计是确保可靠性原则的基本要求。可靠性原则,是指会计信息应如实表达所要反映的对象,它包括如实反映、可验证性和中立性三个要素。如实反映要求会计信息应能恰当地反映其所要表达的现象或状况。但是随着时间的推移受市场因素的影响,资产价值出现下跌后,继续使用历史本钱就不能“如实的反映其所要表达的现象或状况”。当资产价值发生减损时,资产减值会计就要比历史本钱会计更能如实反映资产价值的实际情况。可验证性是指会计信息应当具有可重复验证的特征。即对同一会计事项,由不同的人依据相同的信息输进、遵循相同的会计准则,可以得出相同或基本相似的结论。资产减值会计是对历史本钱的突破,在资产计量属性选择上也应尽量符合可验证性。但是由于资产减值会计需要根据市场信息作出大量的猜测和估计,不同的会计职员在计量时可能会得出不同的结果。中立性是指会计职员在选择会计方法和程序时,要站在客观的态度上,中庸之道,不能根据个人偏好或为了其他不正当的目的,故意选用某些会计方法来歪曲会计信息。由于资产减值会计猜测面较广,受限于所把握的信息程度,并带有较多的个人主观判定,从而削弱了会计信息的中立性。固然由于资产减值会计在确认、计量上具有不确定性,使其在可验证性和中立性上欠正确,但却是实现资产价值“如实反映”的重要一步。由于如实反映是可靠性的重要内容。从这个意义上说,资产减值会计不仅不会降低会计信息的可靠性,反而会进步其可靠性。由于当资产发生减值时不予确认,不仅会降低会计信息的可靠性,也会使其失往相关性。“与其让‘不实资产’充斥报表,搞虚假繁荣,还不如剔除水分来得真实。”
