21世纪本钱会计：发展趋势与应对之策(2)
2016-02-28 01:02
导读：二、治理理论与方法的创新对本钱会计的 随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，治理理论与方法也在不断创新，新的治理理论与方法层出不
二、治理理论与方法的创新对本钱会计的 随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，治理理论与方法也在不断创新，新的治理理论与方法层出不穷，对本钱会计系统有影响的主要有以下几种： 1、适时制（JIT） .适时制就是零部件在生产需要时才购进或产品有顾客需求时才生产，从而使存货保持在最低水平。在存货水平很低的情况下，会计职员为简化存货计价，可能采用倒推本钱法（backflush costing） .所谓倒推本钱法，简言之，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产本钱的方法。这与传统的本钱计算方法正好相反，传统的生产本钱的记录、回集和分配，是随着材料与产品实体的转移而转移，即生产本钱会计记录和生产本钱发生的实物流是同步的。但在采用J IT 的企业，从收到原材料到产品制成所耗用的时间大幅缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批或分步本钱法具体记录各类存货（如原材料、在产品及产成品） 的必要性受到怀疑。由本钱-效益原则，对少量的存货做详尽精确追溯，无疑得不偿失。为了克服上述题目，倒推本钱法便应运而生。 2、全面质量治理（TQM） .TQM 是六十年代从传统质量治理发展起来的，而且随着国际国内市场环境的变化， TQM 已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期看驱动的、持续的改进产品质量的治理。TQM 的目标就是公司在生产的各个环节追求产品“零缺陷”，并由顾客终极界定质量。J IT 与TQM 两者是相辅相成的。TQM 对计量和报告员绩的会计来讲，就是产生了质量会计这一新学科。但由于进步质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重点就放在质量本钱的确认、计量和报告上。一般以为质量本钱由五大类构成： （1） 预防本钱（prevention costs） ； （2） 检验本钱（appraisal costs） ； （3） 内部失败本钱（internal failure costs） ；（4） 外部失败本钱（external failure costs） ； （5） 外部质量保证本钱（external quality assurance costs） .另外，在TQM情况下，会计职员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促进治理职员努力进步产品质量的非货币性指标。而传统的货币性绩效衡量标准往往挫伤了治理职员进步产品和服务质量的积极性。 3、战略治理（Strategic management） .无论是跨国公司，还是发展中的中小企业，无一例外，对战略治理题目津津乐道。所谓战略治理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的题目进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争上风，确保有效完成公司目标。象“以人为本”的人事政策；是以“差异化”还是“本钱领先”的市场定位策略；以及采用全面质量治理的产品质量策略等等。战略治理思想对本钱会计系统的影响主要体现在战略本钱治理（strategic cost management） 的提出。战略本钱治理就是指企业在生产与竞争者同质产品时，本钱要低于竞争对手，使顾客能以较低的代价，取得同样功能的产品（或享受到同等品质的服务） .战略本钱治理一般包括三个方面： （1） 价值链； （2） 市场定位； （3） 本钱动因分析。每一方面都包含非常丰富的。 4、基准治理（Benchmarking management） 和持续改进（continuous improvement） .治理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。所谓基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着治理职员不是一次性地确定基准，而是一个持续的精益求精进步的过程。日本丰田公司是贯彻基准治理与持续改进的典型。基准和持续改进被称为“永无终点”的比赛；治理职员和员工不会满足于某一特定工作水平，而是谋求不断的进步。采用该方法的企业发现以前似乎高不可攀的目标现在竟然达到了。基准治理与持续改进对本钱会计系统的影响主要表现在治理职员和会计师们熟悉到降低本钱要向本行业最好的公司，以同质产品的最低本钱作为基准，降低本钱是一个永无止境的过程，公司总是可以找出办法使本年度本钱和用度低于往年。 5、限制（ ory of constraints） .根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的，否则无***司定下什么目标都会实现（如，利润最大化） .限制理论把看成一系列链状相连的过程，假如薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强，但是假如加强了其它的联结处，整个链就不会得到加强。例如一家公司，假如销售是瓶颈，而让采购职员采购更多的原材料，生产职员生产更多的产品，这根本无济于事。明智的作法是进步销售职员的工作效率和效果，扩大销售量，进步市场占有率。限制理论对本钱系统的是，治理职员和会计职员熟悉到，在有些情况下，不能一味夸大降低本钱和用度，要有逆向思维，在企业链条中的薄弱环节反过来要加大投进量，“为了省钱而花钱”。假如企业待解决的瓶颈是要更新新型设备，那么，引进新型设备可能导致一笔较大的支出，但是，在今后设备使用期间，因设备利用效率的进步而增加的产出加上设备维修用度降低的综合效益，可能抵补支出而有余，这样就总体而言，效益有所增加，这也是“本钱—效益”原则的另一种诠释。 6、目标治理（Objective management） .目标治理是西方发达国家的一种行之有效的企业治理，在美、日、西欧等国广泛，于本世纪八十年代初传进我国。按目标进行治理，要求一个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标，如利润总额、资金利润率等，并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。围绕这个总目标，企业各部分、各环节乃至每个人都应当制订自己的奋斗目标，如销售量目标、本钱目标等，并制定实现目标的措施，以保证总目标的完成。实行目标治理可以进步企业治理工作的主动性和积极性，克服盲目性，进步企业的经营治理水平。目标治理对本钱会计系统的影响就是目标本钱的制定、分解、控制和。对于目标本钱，我国邯钢团体的“模拟市场核算，实行本钱否决”经验中所指的本钱就是目标本钱。从目标本钱的制定到目标本钱的治理，我国已初步形成比较完整的体系。 以上六种治理理论与方法我国都已得到不同程度的应用。象上海宝钢团体、上海大众公司、深圳华为公司、西安杨森公司等大中型企业，都已广泛应用治理理论与方法，并取得明显的成绩。但是，总体来说，我国的企业治理还是比较落后，企业缺乏活力，产品在市场上缺乏竞争力。而且各种治理理论与方法落实到本钱会计系统上，除目标本钱、质量本钱还差强人意外，象倒推本钱法、战略本钱治理等几乎无人问津。本钱会计系统作为企业治理信息系统的一部分，根深才能叶茂，只有治理搞好了，本钱会计才能得以革新与发展。
