本钱核算方法的比较研究(2)
2016-03-17 01:00
导读：估计单位时间产能本钱时，采用估算的方法。一般来说，可以简单假设实际所用的产能为理想状况的80％到85％，如考虑员工的工作时间利用率时一般选择
估计单位时间产能本钱时，采用估算的方法。一般来说，可以简单假设实际所用的产能为理想状况的80％到85％，如考虑员工的工作时间利用率时一般选择80％，其余20％则是员工休息等所花费的时间。对机器可以选择较高的比例，如85％，答应其有15％的时间可能因维护等原因停工。因此，假如一周每个员工的工作时数是40小时，则有效工时为32小时。这样根据已知确当期资源消耗总额就可算出每分钟提供这一产能的本钱。假如该部分有15名员工，提供同样的几种服务且无法分出几个责任中心，则他们本周的有效工时为480小时（15×32），即28，800分钟。假如本周的资源消耗是144，000美元，则每分钟提供这些服务的本钱为0.5美元。
估计作业单位时间数时，也可以通过向经理询问及观察来获取相关资料，获取每项工作的具体时间。这两项数据算出来之后，就可以求出本钱发生因素的单位用度。如前述的例子中，假如该部分某一项业务处理需要花8分钟，那么用此数乘上每分钟的本钱0.5美元，即可得出处理此项工作的单位本钱是4美元。有了这个数据为基础，治理者可以得出很多有价值的信息：如本部分的有效工时是否得到充分利用；和客户讨价还价时更明确哪种业务、如何定价才能有利可图等等。
在企业有相关基础资料的情况下，发生新业务或增添新环节时，就能够很快得出新业务或新环节的单位本钱究竟是多少。例如前段所述包装部分可以根据最后采用的不同方法耗费的时间来确定本钱。如常规包装每份包装耗时1分钟；空运需额外包装，要多花5分钟，然后利用基础资料可以求出不同包装时的本钱。这样就能够避免传统ABC法下对同类业务采用同一费率的弊端，也使新业务的定价能有更公道的依据。
由于该方法能够帮助治理者明确哪种业务、怎样定价才更公道，也能使企业获取更好的利润回报。
（科教范文网 fw.nseac.com编辑发布）
二、本钱位置核算法
这种方法是德国企业最常用、影响最大的方法。在这种方法下，本钱会计的核算方法通常被分为三类，分别解答三个题目：（1）发生了哪些本钱——本钱种类核算；（2）这些本钱发生在什么地方——本钱位置核算；（3）这些本钱是为谁发生的——本钱承担者核算。这三种核算方法涵盖了本钱核算环节的几乎全部内容，其中（1）反映了进进本钱核算环节的生产要素内容；（3）反映了各种终极产品承担本钱的情况。（1）的本钱分为两类：直接本钱和间接本钱，前者直接进进第三个环节，回集到本钱承担者，后者则需进进第二个环节，经过一系列的分配之后由本钱承担者承担。（2）则是最核心的一个环节，在这个环节各种间接本钱被分摊到应当回属的位置，并由终极产品承担。
本钱位置的构造主要可以根据功能原则和责任原则等原则来进行。企业构造本钱位置的多寡，主要取决于企业的部分数，应当留意既要使分类尽可能广泛，又要留意避免过度细分带来的核算本钱的进步。
关于本钱位置的种类主要有两种分类方法，一种分类方法是根据其产生的效益种类分为主要本钱位置（指所有与主要和直接为了销售的某些主要效益有关的核算区）和辅助本钱位置（只产生间接效益）。后者又包括两类，分别是普通（一般）本钱位置（为了所有其他本钱位置服务）和具体（附属）本钱位置（只为某个终极本钱位置服务）。另一种分类方法是按其继续核算的类型分为预备（非独立）本钱位置和终极（独立）本钱位置。前者的本钱数在分摊期结束后将被全部分摊完毕，后者的本钱则直接加到本钱承担者上。
在本钱位置核算法下，有一个重要的辅助工具是企业核算矩阵。该矩阵不仅反映了两种分类方法所分的本钱位置间的关系，而且反映了本钱分配的过程和结果。利用该矩阵进行本钱核算时，主要包括三个步骤，第一步是把各项本钱进行分配，记进它所发生的本钱位置；第二步是对其进行分摊，从发生的位置分摊到接受这项本钱的位置；第三步是对其进行核算，在这一步通常还可以计算出实际发生的间接本钱与核算间接本钱之间的差额。
