本钱核算方法的比较研究(3)
2016-03-17 01:00
导读：上述方法是德国应用最为广泛的本钱会计方法。在此基础上发展起来的名为“弹性边际本钱法”（简写为GPK）的本钱会计方法，近年来也受到美国人的推崇
上述方法是德国应用最为广泛的本钱会计方法。在此基础上发展起来的名为“弹性边际本钱法”（简写为GPK）的本钱会计方法，近年来也受到美国人的推崇。
在GPK下，本钱中心的设置与ABC下不同。它要求一个本钱中心只能有一个经理，一个经理可以负责若干个本钱中心，并且特别夸大一个本钱中心内业务的同质性，因此，其本钱中心的划分是按照组织/责任/分组回类的原则来确定的，比ABC下的本钱中心划分来得更细致。在ABC下，是一个经理职员只负责一个本钱中心，但一个本钱中心内可以包括几种作业，因而不可避免地会出现用度需要在几种作业间分摊的情形。在GPK下，不仅这个题目可以避免，而且可按照本钱中心建立预算和制订报表，这套程序与企业的整体组织活动结成一体，反映了一种整体的本钱治理思想。
在GPK下，确定固定本钱与变动本钱的标准与传统本钱分配制度下也有所不同，传统上以为随着所生产的终极产品的数目变化而变化的本钱是变动本钱；GPK下则以为随着该本钱中心的产出量变动而变动的本钱是变动本钱。在GPK下，辅助部分把本钱分为变动本钱和固定本钱向基本生产部分分配后，基本生产部分继续将其按固定本钱和变动本钱进行处理。
假如有一个辅助生产部分甲（本钱中心），为A、B、C三个基本生产部分提供服务，则A、B、C三部分需在期间开始前向甲提供预算，预计本期内需要甲向其提供的服务次数分别是X、Y、Z。假如当期甲的预算本钱由固定本钱E和变动本钱F构成，则甲向这三个部分分配的预算本钱将由各单位接受的服务次数和均匀的分摊本钱决定。并且，在本年度内，A、B、C三部分将甲部分转进的固定本钱E视为固定本钱（由于它与本部分的机器工时数无关），由年度内的12个月均匀分摊。转进的变动本钱F在编制预算时作为变动本钱中的一项来记录。在各月计算实际发生数时，还要分别以已经分配来的变动本钱数为基础，除以该部分预算的机器工时总数，以此为分配率（主要是为了保证各期的单位本钱一致）乘以当期该部分的机器工时数，从而得出一个目标变动本钱，终极与实际发生的本钱数进行比较，得出差异数之后，再对其进行进一步的分析。这是GPK最重要的一个特点，它能促使人们进步责任心，尽力进步效率。
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在对基本生产本钱中心进行核算时，GPK把设备用度分配到产品上的做法，也有其自身的特点。GPK下设备用度以正常的生产能力（即设备制造者确定的生产能力的85％或者预期的市场对该产品的需求水平，以二者中较低者为准）为基础进行分配，计算费率时各年分母数相同。
从GPK下对两种本钱中心本钱的分摊可以看出，GPK是“本钱拉动”分摊的一个典型，辅助生产部分按照基本生产部分提供的计划服务需求量来确定向基本生产部分分摊的变动本钱“单价”和固定本钱总额；而ABC则是一种“本钱推动”分摊的典型，辅助部分知道基本生产部分需要多少服务，发生的本钱直接由下游承担。两者比较而言，显然GPK法更有利于本钱的治理和控制。
此外，GPK下的损益计算书分层次反映了不同级别的本钱和效益信息，可以让决策者很轻易地发现经营的有效本钱，十分有利于本钱治理。不过，由于这种损益计算书完全是为了本钱治理服务的，因此在编制财务报表时，需要对其做适当的调整。
三、小结
前文对目前世界上本钱会计的几种普遍受到关注并广泛应用的几种方法作了简单的先容，可以发现这些方法各有上风。GPK重点关注的是通过本钱核算把责任制贯彻到企业的最基层，它和本钱位置核算法一样，十分夸大本钱具体发生地点的核算；而ABC更关注纠正产品本钱被扭曲的题目，即使是引进时间因素的ABC方法关注的也只是改善该方法的可操纵性，并不夸大责任确定题目，责任中心的地位在ABC中被淡化，这可能也是其不能广泛应用的一个重要原因。本钱会计作为向治理层提供相关信息的重要工具，势必要置身于一个更为广泛的战略性框架中，对基本的信息来源加以充分分析，为企业提供经营、战术和战略所需要的信息，这才是本钱会计能够充分发挥作用的指导思想，过分地拘泥于细节，可能反而偏离了重心。
