当代治理会计的新发展——作业会计(2)
2016-04-07 01:05
导读：价值链是企业竞争上风的根本，它牢牢地与服务于顾客要求的“作业链”相关联。按照作业会计的原理，产品消耗作业，作业消耗资源，于是就有下述关系
价值链是企业竞争上风的根本，它牢牢地与服务于顾客要求的“作业链”相关联。按照作业会计的原理，产品消耗作业，作业消耗资源，于是就有下述关系：每完成一项作业就消耗一定量的资源，同时又有一定价值量和产出转移到下一个作业，照此逐步接转下往，直至最后一个步骤将产品提供给顾客。作业的转移同时伴随价值的转移，终极产品是全部作业的集合，同时也表现为全部作业的价值集合。因此也可以说，作业链的形成过程，也就是价值链的形成过程。
作业形成价值，但并非所有的作业都增加转移给顾客的价值。有些作业可以增加转移给顾客的价值，称为增加价值的作业；有些作业则不能增加转移给顾客的价值，称为不增加价值的作业，或浪费作业。治理就是要以作业治理为核心，尽可能消除不增加价值的作业，对于增加价值的作业，尽可能进步其运作效率，减少其资源消耗。
3.“本钱动因”概念。
本钱动因是指引起本钱发生的作业或因素，本钱动因驱动本钱，发生的本钱按本钱动因进行分配。作业本钱中，本钱动由于作业，发生的本钱按作业的消耗量进行分配。
4.“作业本钱观”概念。
作业本钱制下，本钱用度的发生被视作与作业相关。产品生产过程中的用度消耗表现为作业的用度消耗，产品本钱由作业本钱构成。作业本钱计算的基本思路是：产品消耗作业，作业消耗本钱，生产用度应根据其产生的原因汇集到作业，计算出作业本钱，再按产品生产所消耗的作业，将作业本钱计进产品本钱。按这一思路，作业本钱计算既可计算生产品本钱以满足损益计算的要求，又可计算出作业本钱以满足作业治理的要求。它比传统本钱计算方式下本钱分解标准更多、更具体，其计算的产品本钱更为正确，对决策更为有用。
（科教作文网http://zw.NSEaC.com编辑发布） 5.作业、资源与顾客关系。
作业把本钱看成是：“增殖作业”和“不增殖作业”的函数，并以“顾客价值”作为衡量增殖与否的最高标准。作业会计关注那些导致本钱增加和使本钱复杂化的因素，揭示在产品之间分配间接本钱的不公道、不均衡因素。作业会计的宗旨就是利用具体而细致的作业信息，进步增殖作业的效率，力避无效作业。在评价作业的同时，还要评价资源的实际利用和需要利用的一致性，减少资源的不必要利用，进步资源利用的效果。在
评价指标上，作业会计除保存了那些有用的财务指标外，还引进了很多非财务指标，诸如劳动生产率、产品质量、市场占有率、治理能力、人力资源治理等。
三、作业本钱计算及其程序和处理过程
作业本钱计算是一个以作业为基础的信息系统，贯串于作业治理的始终。它和传统本钱计算的不同，在于它从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，通过对作业本钱的确认、计量，尽可能消除“不增加价值”，改进“增加价值作业”以及提供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。作业本钱计算法使产品本钱分配有技术依据，能直接回属于有关产品的本钱比重大大增加，而按照人为的标准间接地分配于有关产品的本钱比重缩减到最低限度，使得产品本钱尽可能与产品实际本钱接近，进步了本钱计算的相对正确性。
作业会计程序与传统本钱程序的根本差异表现在两个方面：（1）本钱库是作业而不是产品本钱中心；（2）将作业本钱分配到产品中往的基础是本钱动因，这一点在传统本钱制度下是没有的，或者说还没有定义过作业和本钱动因。作业会计首先要确认用度单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的本钱，然后，以产品对这些作业的需求为基础，经过原材料、燃料和人力资源转换为产品的过程，将本钱追踪到产品。
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根据以上作业会计程序，可将作业本钱计算的过程具体划分为以下三步：
1.确认主要作业，划分作业中心。一个作业中心即是生产程序的一个部分，作为作业本钱计算，首先要将产品生产过程中的主要作业加以确认，作为作业中心，以便按作业中心汇集用度，表露本钱信息，便于治理当局控制作业，评估业绩。
